Тема 1 теоретичні та організаційні засади оподаткування

1. Податки як соціально-економічна категорія

За економічним змістом податки – це фінансові відносини між державою і платниками податків з приводу примусового відчуження частини знову створеної вартості з метою формування централізованих фондів грошових ресурсів, необхідних для виконання державою її функцій. Західна наука не вдається до розгляду економічного змісту оподаткування, трактуючи податки як обов’язкові платежі, які є основним джерелом державних доходів.

Рис. 1.1. Характеристика інших обов’язкових платежів

податкового характеру

Рис. 1.2. Основні характерні особливості податку

У статті 6 Податкового кодексу України наведено наступне визначення податку і збору: «Податком є обов’язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку. Збором (платою, внеском) є обов’язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій».

Рис. 1.3. Розмежування категорії «податок» і «збір»

у теорії оподаткування [90, с. 25]

1.2. Функції податків

Рис. 1.4. Функції податків

1.3. Елементи податку та їх характеристика

Елементи податку – відображають соціально-економічну сутність податку, його родові ознаки. Характеристика елементів податку (податкова термінологія) використовується в законодавчих актах і нормативних документах держави, які визначають умови оподаткування, його організації, порядок обчислення та стягнення податків, його адміністрування.

Рис. 1.5. Елементи податку

Суб’єкт податку – це фізичні або юридичні особи (відокремлені підрозділи юридичних осіб), на яких покладені обов’язки справляння податку.

Рис. 1.6. Особи, що здійснюють обчислення податкових зобов’язань

Об’єкт оподаткування – явище, предмет чи процес, внаслідок наявності яких сплачується податок. Об’єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об’єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов’язує виникнення у платника податкового обов’язку (ст. 22 ПКУ).

Рис. 1.8. Види об’єктів оподаткування

База оподаткування  це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об’єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов’язання.

Одиницею виміру бази оподаткування визнається конкретна вартісна, фізична або інша характеристика бази оподаткування або її частини, щодо якої застосовується ставка податку.

Ставка податку – це законодавчо встановлений розмір податку або збору, виходячи із об’єкта оподаткування або масштабу вимірювання.

Рис. 1.9. Класифікаційні ознаки ставок податків

Податкова пільга – передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав. Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ним витрат.

На рис. 1.10 наведені шляхи надання податкової пільги.

зменшення податкового зобов’язання після нарахування податку

встановлення зниженої ставки податку та збору

Рис. 1.10. Види податкових пільг за елементами податку (формою надання)

Джерело сплати – це фонд, явище чи предмет, з якого сплачується податок. Джерелом можуть виступати:

• доходи платника податку, отримані в різних формах (заробітна плата, прибуток, рента, проценти);

• частина майна, коли для покриття податку не вистачає доходу;

• позика як джерело сплати.

Норма оподаткування – відношення податкових надходжень до податкової бази.

Податковий період – період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів. Податковий період може складатися з кількох звітних періодів.

Податковий звіт – документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання.

Хто сплачує

податок?

Що оподат-ковується?

С уб’єкт Об’єкт Одиниця

податку оподаткування оподаткування

Як вимірюється об’єкт оподаткування?

З чого сплачується податок?

Джерело Ставка

податку податку

Скільки

сплачується з

одиниці об’єкта оподаткування?

Яка частка доходу утримується?

На яку величину зменшується база оподаткування або податок?

Квота Податкові

пільги

Рис. 1.11. Взаємозв’язок та характеристика елементів податку