77. Учет финансовых вложений: понятие и оценка.

Бухгалтерский учет фин. вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет фин. вложений» (ПБУ 19/02), отражается в балансе в оборотынх менее 12мес и необор более 12 активах

Финансовые вложения — инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для принятия финансовых вложений к учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов;

• переход финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

• способность приносить экономические выгоды.

К финансовым вложениям относят:

• гос и муниципальные ц.б.;

• ц.б. других организаций (акции, облигации);

• участие в УК других организаций;

• предоставление займов;

• депозитные вклады в кредитных организациях (банки);

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Не относится к финансовым вложениям:

• собственные акции, выкупленные у акционеров;

• векселя, применяемые при расчетах за проданные товары;

• недвижимое и иное имущество;

• драгоценные металлы.

Оценка финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости.

ПС включает в себя:

• затраты, формируемые в следствие оформления договора с поставщиком;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

• суммы, уплачиваемые посредникам;

• иные затраты.

Первоначальная оценка во многом определяется вариантом поступления финансовых вложений. Разрешено формировать ПС исходя из цены приобретения в том случае, если дополнительные затраты несущественны.

Приобретаем акции по дебету 58 счета

Продаем по кредиту 58 счета.

Переоценка ценных бумаг.

ПС финансовых вложений может быть изменена. Для последующей переоценки активы подразделяются:

1)финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

2) финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Для первой категории определяется стоимость на конец отчетного года путем корректировки, оценки на предыдущую дату. Переоценку можно осуществлять ежемесячно или ежеквартально, выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике.

Выбытие имеет место в случаях

• погашения,

• продажи,

• безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в УК,

• передача по договору простого товарищества- объединение 2-х или более лиц, основанное на договоре его участников, которые объединяют свои имущественные средства и, как правило, личными усилиями способствуют получению прибыли в результате совместнойпредпринимательской деятельности или совместному содержанию и использованию общего имущества.

Оценка при выбытии финансовых вложений зависит от вида финансовых вложений.

По финансовым вложениям второй категории списание осуществляется следующими способами:

1. По себестоимости каждой единицы. Даный способ применяют для оценки МПЗ, которые не могут обычным образом заменять друг друга, т.е используются организацие в особом порядке. (по какой цене купили, по такой и продаем)

2.по средней себестоимости (по средней арифметической).

3.метод ФИФО – списание по цене первой партии приобретений. Оценка израсходованных Мпз производится по ценам с соблюдением их хронологической последовательности.

Для первой категории финансовых вложений стоимость определяется исходя из последней оценки. Расходы, связанные с выбытием фин вложений, относятся в разряд прочих (91 счет). Для учета фин вложений используется счет 58.

Д58 К76 приобретены финансовые вложения

Д58 К76 отражены дополнительные расходы связанные с приобретением финансовых вложений

Д91 К76 Отражены дополнительные расходы ниже уровня существенности

Д58 К66 Приобретены финансовые вложения за счет кредита

Д76 К91 Отражена выручка от реализации финансовых вложений

Д91 К58 Списана стоимость реализованных финансовых вложений

Д91.9,99 К99, 91.9 Отражен финансовый результат Прибыль, убыток

билет 17

21. Расходы и доходы организаций: классификации, финансовые методы управления. Хар-ка доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы орг-и» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-и».

Р-ды орг-ции - уменьшение эк-ских выгод в рез-те выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Все р-ды п/п группируются по 3 признакам:

- связанные с извлечением прибыли;

- не связанные с извлечением прибыли;

- принудительные расходы (налоги, отчисления во внебюджетные фонды).

Р-ды, связ с извлечением прибыли, вкл-ют в себя: затраты на пр-во и р-цию пр-ции и инв-ции. Р-ды, не связ с извлечением прибыли, — р-ды на потребление, соц поддержку работников, благотворительность и дргуманитарные цели.

1) По учетному пр-пу р-ды классиф-ся на:

1. Р-ды по обычным видам д-сти- р-ды, связ с изготовлением и продажей пр-ции, приобретением и продажей т-ров. Сюда же относятся упр-ские и комм-ские р-ды.

2. Прочие расходы

- операционные - связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия; участие в уставных капиталах других предприятий; на проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств; на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями.

-внереализационные расходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных предприятием убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма уценки активов.

- чрезвычайные – р-ды, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

2) В соответствии с признаками однородности затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

3) По отношению к объему производства затрат: постоянные - не зависящие от объема производства. К таким затратам относятся арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала и переменныезатраты зависят от выпуска продукции - затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и иного имущества, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются:

- доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи);

-прочие доходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные)

К операционным относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов; %, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств.

К внереализационным относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

1)По видам деятельности доход:

- основной деятельности - результат основной, производственной деятельности для данного предприятия.

- от инвестиционной деятельности - прочие доходы от участия в совместных предприятиях; доходов от владения ценными бумагами.

- от финансовой деятельности - результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования.

52.Бюджетная классификация систематизированная группировка доходов и расходов бюджетов по однородным признакам. Б.к. оформляется специальным юридическим актом.

Б.к. обеспеч-ет сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. Она вкл-ет: классификацию доходов бюджетов РФ; функциональную классификацию расходов бюджетов РФ; экономич-ю классификацию расходов РФ; классификацию источников внутр-его финансир-я дефицитов бюджетов РФ; классификацию источников внешнего финансир-я дефицита федер-го бюджета; классификацию видов гос-х внутр-х долгов РФ и субъектов РФ; классификацию видов гос-го внешнего долга и внешних активов РФ; ведомственную классификацию расходов федер-го бюджета.

Б.к. доходов группирует доходы бюджетов всех уровней и определяет источники их формир-я. Доходы опред-ся по источникам и способам их получения.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ отражает направление финансов на выполнение задач и функций, стоящих перед государством.

Дох-ы бюджетов РФ классифицируются по группам, подгруппам, статьям и подстатьям. Б.к. дает возможность сосчитать сумму доходов по каждому доходному источнику на всей тер-и РФ и рассчитать расходы не только по функциям гос-ва, но и по каждому получателю бюдж-х ср-в, непосредственно осуществляющему опред-ю гос- ю функцию, будь то управление, оборона, образование и т.д.

Б.к. имеет принципиальное организац-е и правовое знач-е. Применение ее способствует четкой орг-ции работ по составлению и исполнению бюджета, осуществлению контроля за выполнением дох-ой части бюджета по каждому источнику и за расходованием гос-х ср-в в соответствии с их назначением. Б.к. использ-ся для определения конкретных прав и обязанностей гос-х органов по аккумуляции ден-х ср-в и расходованию бюджетных ресурсов. Она лежит в основе и составления, и исполнения бюджетов всех уровней.