16.5.5 Аналіз непрямих витрат

Непрямі витрати в собівартості продукції представлені наступними комплексними статтями: витрати на зміст і експлуатацію встаткування, загальвиробничі й загальногосподарські витрати, комерційні витрати. Аналіз цих витрат провадиться шляхом порівняння фактичної їхньої величини на 1 грн. товарної продукції в динаміку за 5-10 років, а так само із плановим рівнем звітного періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їхня частка у вартості товарної продукції в динаміку й у порівнянні із планом, і яка спостерігається тенденція - росту або зниження. У процесі наступного аналізу з'ясовують причини, що викликали абсолютну й відносну зміну витрат. По своєму складі це комплексні статті, що складаються з декількох елементів.

Витрати по змісту й експлуатації машин і встаткування (РСЭО) включають амортизацію машин і встаткування, витрати на їхній зміст, витрати по експлуатації, витрати по внутрішньозаводському переміщенню вантажів, зношування МБП і ін. Деякі види витрат (наприклад, амортизація) не залежать від обсягу виробництва продукції і є умовно-постійними. Інші повністю або частково залежать від його зміни і є умовно-змінними. Ступінь їхньої залежності від обсягу виробництва продукції встановлюється за допомогою коефіцієнтів, величина яких визначається досвідченим шляхом, або за допомогою кореляційного аналізу по великій сукупності даних від обсягу випуску продукції й суми цих витрат.

Для проведення аналізу РСЭО доцільно побудувати табл.16.20.

Для перерахування планових витрат на фактичний випуск продукції можна використати формулу:

;

де З_ск – витрати скоректовані на фактичний випуск продукції;

З_пл – планова сума витрат по статті;

 ∆ТП%- перевиконання (недовиконання) плану по випуску товарної продукції %;

K_з – коефіцієнт залежності витрат від обсягу виробництва продукції.

Таблиця 16.20 - Витрати на РСЭО

Витрати	Коэффи-циент залежності витрат від обсягу випуску	Сума витрат, т. грн.		Витрати за планом, перерахованому на факт. обсяг продукції	Відхилення від плану
		план	факт		Загальне	У тому числі за рахунок
						Обсягу випуску	Рівня витрат
Амортизація	–
Ремонт
Эксплуата-ційні витрати
Зношування МБП
Разом	–

У ході подальшого аналізу з'ясовують причини відносної перевитрати або економії коштів по кожній статті витрат.

Аналіз цехових і загальногосподарських витрат має велике значення, тому що вони займають велику питому вагу в собівартості продукції. Ці витрати так само розділяють на постійні і умовно-змінні, а останні коректують на відсоток виконання плану по виробництву товарної продукції. Фактичні дані порівнюють із плановою величиною накладних витрат.

Для аналізу цехових і загальнозаводських витрат по статтях витрат використають дані аналітичного бухгалтерського обліку. По кожній статті виявляють абсолютне й відносне відхилення від плану і їхньої причини. (табл.16.21)

При перевірці виконання кошторису не можна всю отриману економію віднести на рахунок підприємства, так само як і всі допущені перевитрати оцінювати негативно. Оцінка відхилень фактичних витрат від кошторису залежить від того, які причини викликали економію або перевитрату по кожній статті витрат. У ряді випадків економія пов'язана з невиконанням намічених заходів щодо поліпшення умов праці, техніці безпеки, винахідництву, підготовці й перепідготовці кадрів і т.д. Невиконання цих заходів наносить підприємству іноді більший збиток, чим сума отриманої економії. У процесі аналізу повинні бути виявлені непродуктивні витрати, втрати від безгосподарності, які можна розглядати як невикористані резерви зниження собівартості продукції.

Таблиця 16.21 - Фактори зміни загальновиробничих і загальногосподарських витрат

Стаття витрат	Фактор зміни витрат	Формула розрахунку
Заробітна плата працівників апарата управління	Чисельність персоналу (Ч), Середня заробітна плата одного працівника (ОТ)	ЗП=Ч∙ОТ
Зміст основних фондів: –  амортизація –  витрати на висвітлення, опалення, водопостачання та ін.	Первісна вартість основних фондів (ОС), норма амортизації (Na) Норма споживання ресурсу (H) тариф на послугу (Ц1)	А=ОС∙Na МЗ=Н∙Ц1
Витрати на поточний ремонт, випробування	Обсяг робіт (V); середня вартість одиниці роботи (Ц2)	Зр=V∙Ц2
Утримання легкового транспорту	Кількість машин (ДО) Середні витрати на зміст однієї машини (З)	Злт = К∙З
Витрати по відрядженнях	Кількість відряджень (ДО1) середня тривалість (Д), середня вартість одного дня відрядження (Ц3)	Зк=К1∙Д∙Цз
Оплата простоїв	Кількість людино-днів простою (ДО) рівень оплати за один день простою (ВІД1)	Зп=К∙ОТ1
Податки й збори, які відносяться на собівартість.	Оподатковувана база (Б), процентна ставка податку (З)	Зн=Б∙С
Витрати на охорону праці	Обсяг намічених заходів (V) середня вартість заходу (Ц4)	Зо=V∙Ц4

Непродуктивними витратами варто вважати втрати від псування й недостачі сировини (матеріалів) і готової продукції, оплату простоїв з вини підприємства, доплати за цей час і у зв'язку з використанням робітників на роботах, що вимагають менш кваліфікованої праці, вартість спожитої енергії й палива за час простою підприємства й ін.

Аналіз загальвиробничих витрат у собівартості одиниці виробу провадиться з урахуванням результатів, отриманих при аналізі їх у цілому по підприємству. Ці витрати розподіляються між окремими видами виготовленої продукції пропорційно прямим витратам за винятком покупних матеріалів або заробітної плати основних виробничих робітників.

Сума цих витрат, що доводяться на одиницю продукції (КК), залежить від зміни:

а) загальної суми цехових і загальнозаводських витрат (Зц);

б) суми прямих витрат, які є базою розподілу  непрямих (УДi);

в) обсягу виробництва продукції (VBП).

.

Комерційні витрати включають витрати по відвантаженню продукції покупцям, витрати на тару й пакувальні матеріали, рекламу, вивчення ринків збуту.

Витрати по доставці товарів залежать від відстані перевезення, ваги перевезеного вантажу, транспортних тарифів за перевезення вантажів, виду транспортних засобів.

Витрати по навантаженню й вивантаженню можуть змінюватися у зв'язку зі зміною ваги відвантаженої продукції й розцінок за навантаження й вивантаження однієї тонни продукції.

Витрати на тару й пакувальні матеріали залежать від їхньої кількості й вартості. Кількість, у свою чергу, пов'язане з обсягом відвантаженої продукції й нормою витрати пакувальних матеріалів на одиницю продукції.

Економія на пакувальних матеріалах не завжди бажана, тому що гарне, естетичне, привабливе впакування - один з факторів підвищення попиту на продукцію й збільшення витрат по цій статті окупаються збільшенням обсягу продажів. Те ж можна сказати й про витрати на рекламу, вивчення ринків збуту й інші маркетингові витрати.

На закінчення аналізу непрямих витрат підраховуються резерви можливого їхнього скорочення й розробляються конкретні рекомендації з їхнього освоєння.