16.5.1 Аналіз динаміки узагальнюючих показників і факторів

Аналіз собівартості починають із аналізу динаміки собівартості всієї товарної продукції. При цьому порівнюють фактичні витрати із плановими або з витратами базисного періоду. У процесі аналізу виявляють, по яких статтях витрат відбулася найбільша перевитрата і як ця зміна вплинула на зміну загальної суми змінних і постійних витрат.

Загальна сума витрат може змінитися через обсяг випуску продукції, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції й суми постійних витрат. Порядок проведення факторного аналізу представлений у табл.16.17.

Вивчення структури витрат на виробництво і її зміни за звітний період по окремих елементах витрат, а також аналіз статей витрат фактично випущеної продукції становлять наступний етап аналізу собівартості.

Таблиця 16.17 - Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво й реалізацію продукції

Витрати	Фактори зміни витрат
	обсяг випуску продукції	структура продукції	змінні витрати	постійні витрати
За планом на плановий випуск продукції:	План	План	План	План
За планом, переліченому на фактичний обсяг виробництва продукції:	Факт	План	План	План
По плановому рівні на фактичний випуск продукції:	Факт	Факт	План	План
Фактичні при плановому рівні постійних витрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактичні:	Факт	Факт	Факт	Факт

Аналіз структури собівартості по статтях і елементам витрат проводиться в аналітичній таблиці табл.16.18.

Таблиця 16.18 - Склад витрат на виробництво

Елементи витрат	За попередній рік		За планом на звітний рік		Фактично за звітний рік		Зміна фактичних питомих ваг у порівнянні
	сума, тис. грн.	уд. вага, %	сума, тис. грн.	уд. вага, %	сума, тис. грн.	уд. вага, %	с попереднім роком	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 – гр. 3)	(гр.7 – гр. 5)

Аналіз структури собівартості проводиться зіставленням питомих ваг окремих елементів із планом і в динаміку.

За допомогою показників структури розглядається вплив кожної статті на суму абсолютної й відносної економії або перевитрати витрат. Аналіз структури витрат дозволяє оцінити матеріалоємність, трудомісткість, енергоємність продукції, з'ясувати характер їхніх змін і вплив на собівартість продукції. Для оцінки впливу кожної статті витрат на собівартість 1 грн. товарної продукції розраховується рівень витрат по кожній статті й елементу витрат, вивчаються причини відхилень. Аналіз проводиться в аналітичній табл.16.19.

Таблиця 16.19 - Витрати на виробництво продукції по статтях

Статті витрат	Базисний період		Звітний період				Відхилення рівня витрат
	Сума	Рівень витрат	План		Факт		від плану (гр. 6 – гр. 4)	від показника базисного періоду (гр. 6 – гр. 2)
			Сума	Рівень витрат	Сума	Рівень витрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Рівень витрат визначається розподілом витрат по кожній статті на обсяг товарної продукції.

Аналіз динаміки й виконання плану за структурою й рівнем витрат дозволяє вчасно реагувати на відхилення від планових, нормативних показників собівартості, приймати конкретні управлінські рішення по їхньому усуненню або узгодженню.