16.4.3 Аналіз фонду заробітної плати

Аналіз використання фонду заробітної плати починають із розрахунку абсолютного й відносного відхилення фактичної його величини від планової.

Абсолютне відхилення (∆ФЗП_а) визначається порівнянням фактично використаних коштів на оплату праці (ФЗП_ф) із плановим фондом заробітної плати (ФЗП_пл) у цілому по підприємству, виробничим підрозділом і категоріям працівників:

∆ФЗП_а = ФЗП_ф – ФЗП_пл ,

де ФЗП_ф – фактично використані кошти на заробітну плату;

ФЗП_пл - плановий фонд заробітної плати.

Структура заробітної плати складається з:

- фонду основної заробітної плати;

- фонду додаткової заробітної плати;

- інших заохочувальних та компенсаційних виплати.

З огляду на це важливо проаналізувати абсолютне відхилення не тільки заробітної плати взагалі, а також її складових частин. Цей аналіз також дозволить виявити питому вагу кожної складової частини заробітної плати як в цілому, так і в розрізі її структури та по категорім працівників.

Приклад

Таблиця 16.15 – Аналіз абсолютного відхилення заробітної плати

Вид оплати праці	Базо-вий рік	Звітний рік		Відхилення
				До Базового року		До плану
		план	факт	(+,- )	ріст (%)	(+,- )	ріст (%)
1. Фонд основної заробітної плати, усього ПВП, тис. грн у т.ч. по категоріям працюючих	182,5	179,9	180,8	-1,7	99,1	0,9	100,5
1. Робітники	89,6	89,1	88,6	-1,0	98,9	-0,5	99,4
2. Службовці, у т.ч.:	87,6	90,8	86,5	-1,1	98,7	-4,3	95,3
2.1Керівники	43,2	46,8	48,0	4,8	4,8	1,2	102,6
2.2 Фахівці	33,4	29,0	29,2	-4,2	87,4	0,2	100,7
2.3Технічний персонал	11,0	9,4	9,3	-1,7	84,5	-0,1	98,9
3. Охорона	5,3	5,6	5,8	0,5	109,4	0,2	103,6
2.Фонд додаткової заробітної плати	19,0	18,8	18,9	-0,1	99,5	0,1	100,5
1. Робітники	10,7	10,9	10,7	0	100,0	-0,2	98,2
2. Службовці, у т.ч.:	7,7	7,3	7,6	-0,31	98,7	0,3	104,1
2.1Керівники	3,3	3,4	4,0	0,7	121,2	0,6	117,6
2.2 Фахівці	3,6	3,0	2,7	-0,9	75	-0,3	90,0
2.3Технічний персонал	0,8	0,9	0,9	0,1	112,5	0	100
3. Охорона	0,6	0,6	0,6	0	100	0	100
Усього фонд оплати праці	201,5	198,7	199,7	-1,8	99,1	1,0	100,5
3.Заохочувальні і компенсаційні виплати	2,3	3,5	2,8	0,5	121,7	-0,7	80
Разом коштів на оплату праці	203,8	202,2	202,5	-1,3	99,4	0,3	100,1
Питома вага в загальній сумі, %
Фонд оплати праці, всього, в т.ч:	98,87	98,3	98,6	-0,57	99,7	0,3	100,3
- Фонд основної зарплати	89,5	89,0	89,3	-0,2	99,8	0,3	100,3
- Фонд додаткової оплати	9,37	9,3	9,3	-0,07	99,3	0	100
Заохочувальних і компенсаційних виплат	1,13	1,7	1,4	0,27	123,9	0,3	82,4

Однак абсолютне відхилення розраховується без обліку ступеня виконання плану по виробництву продукції. Урахувати цей фактор допоможе розрахунок відносного відхилення фонду заробітної плати (∆ФЗП_от)

Для цього змінна частина фонду заробітної плати (ФЗП_пер) коректується на коефіцієнт виконання плану по виробництву продукції (К_пп). До змінної частини фонду заробітної плати відносять зарплату робітників за відрядними розцінками, премії робітником і управлінським персоналом за виробничі результати, суму відпускних, відповідній частці змінної зарплати, інші виплати, що ставляться до фонду заробітної плати і які змінюються пропорційно обсягу виробництва продукції.

Постійна частина оплати праці (ФЗП_пост) не змінюється при збільшенні або спаді обсягу виробництва – це зарплата робітників по тарифних ставках, зарплата службовців по окладах, всі види доплат, оплата праці працівників непромислових виробництв і відповідна їм сума відпускних. Відносне відхилення фонду заробітної плати:

.

У процесі наступного аналізу визначають фактори, що викликали абсолютне й відносне відхилення по фонду заробітної плати.

Факторна модель змінної частини фонду зарплати представлена на рис.16.7.

Переміна частка

(ФЗП_пер)

Структура виробництва (УД_і)

Пряма оплата праці за одиницю продукції (УЗП_і)

Об’їм виробництва продукції (VВП_і)

Рівень оплати праці за 1 люд.-год. (ОТ_і)

Удільна трудоємкість продукції (УТЕ^і)

Рис. 16.7 - Схема факторної системи змінного фонду зарплати

Відповідно до цієї схеми модель буде мати такий вигляд.

Для розрахунку впливу цих факторів на абсолютне й відносне відхилення по фонду зарплати необхідні наступні дані:

1. Фонд заробітної плати:

а) за планом:

;

б) за планом, переліченому на обсяг виробництва, при плановій структурі:

_;

в) за планом, переліченому на фактичний обсяг виробництва продукції й фактичну структуру:

_;

д) фактично при фактичній питомій трудомісткості й плановому рівні оплати праці:

_;

е) фактично:

_.

2. Відхилення від плану:

абсолютне:

_;

відносне: 

.

Розрахунок впливу факторів на зміну змінної частини фонду оплати праці проводять по формулах:

вплив об’єму виробництва продукції:

 _;

вплив зміни структури виробленої продукції:

_;

вплив зміни удільної трудоємкісті продукції:

_;

вплив зміни оплати праці:

_.

Наприкінці аналізу необхідно провести перевірку зроблених розрахунків:

_;

_.

Факторна модель постійної частини фонду оплати праці представлена на рис.16.8.

Рис. 16.8 - Детермінована факторна система фонду заробітної плати робочих-повременщиков

Відповідно до цієї схеми модель буде мати такий  вигляд:

Аналогічно можна представити факторну модель для фонду заробітної плати службовців.

У процесі аналізу необхідно також установити ефективність використання фонду заробітної плати. Для цього можна провести факторний аналіз виробництва продукції гривню заробітної плати згідно наступної факторної моделі:

= × × × : = ГВ × Т ×Д ×ПВ : РЗП,

де ВП – випуск продукції в діючих цінах;

ФЗП – фонд заробітної плати;

Г – кількість годин, витрачених на виробництво продукції;

∑Д і Д – кількість відпрацьованих днів відповідно всіма робітниками й одним робітником за аналізований період;

ЧР – середньооблікова чисельність робітників, людина;

ПВП – середньооблікова чисельність промислово-виробничого персоналу, людина;

ГВ – середньочасова виробітка продукції, грн;

Т – середня тривалість робочого дня, година;

ПВ – питома вага робітників у загальній чисельності персоналу;

РЗП – середньорічна зарплата одного працівника.

Вплив факторів можна розрахувати методом ланцюгових підстановок.

Для розширеного відтворення одержання необхідного прибутку й рентабельності необхідно, щоб темпи росту продуктивності праці випереджали темп росту його оплати. Якщо цей принцип не дотримується, то відбувається перевитрата фонду зарплати, підвищення собівартості продукції й, відповідно, зменшення суми прибутку.

I _зз =

де I _зз - індекс зміни середнього заробітку;

СЗ_фо - середня зарплата фактична за звітний рік;

СЗ_фб - середня зарплата фактична за базовий рік.

Аналогічним образом розраховується індекс продуктивності праці:.

I _рв =

де I _рв - індекс зміни річного виробітку;

РВ_о – річний виробіток за звітний рік;

РВ_б - річний виробіток за базовий рік.

Потім провадять підрахунок суми економії (перевитрати) (Е) фонду заробітної плати у зв'язку зі зміною співвідношень між темпами росту продуктивності праці і його оплати:

Е = ФЗП_ф ×

В умовах високої інфляції при аналізі індексу росту середньої заробітної плати необхідно базисний показник середньої зарплати (СЗ₀) скорегувати на індекс росту цін на споживчі товари й послуги (J_у)

В умовах інфляції при аналізі індексу росту середньої заробітної плати необхідно враховувати індекс росту цін на споживчі товари і послуги за аналізований період.

,

де Іц – індекс споживчих цін.

У процесі аналізу доцільно розрахувати й зрівняти в динаміку або з міжзаводськими даними такі показники, як виробництво товарної продукції, суму валового прибутку, суму відрахувань у фонд нагромадження на гривню зарплати.