Глава 16 Комплексний аналіз діяльності підприємства

16.1 Аналіз виробництва й реалізації продукції

Підприємства самостійно планують свою діяльність на основі договорів, укладених зі споживачами продукції й постачальниками матеріально-технічних ресурсів, і визначають перспективи розвитку виходячи з попиту на вироблену продукцію, роботи й послуги. У своїй діяльності підприємства зобов'язані враховувати інтереси споживача і його вимоги до якості поставляє продукции, що, і послуг.

Тому аналіз роботи промислових підприємств починають із вивчення показників випуску продукції, що припускає наступні етапи: 1. Аналіз формування й виконання виробничої програми;

1.1. Аналіз обсягу продукції;

1.2. Аналіз асортиментів продукції;

1.3. Аналіз структури продукції;

2. Аналіз якості продукції;

3. Аналіз ритмічності виробництва;

4. Аналіз виконання договірних зобов'язань і реалізації продукції.

Джерела інформації: планові й оперативні плани-графіки, дані поточної й річної звітності (№ 1-П "Звіт підприємства по продукції", № 1-підприємництво "Звіт про основні показники діяльності підприємства"; № 1П-НПП "Звіт підприємства про виробництво промислової продукції"; ф. № 1 «Баланс», ф. № 2 « Звіт про фінансові результати »; дані поточного бухгалтерського й статистичного обліку та ін.)

Обсяг виробництва промислової продукції може виражатися в натуральних, умовно-натуральних і статистичних вимірниках. Узагальнюючі показники обсягу виробництва продукції одержують за допомогою вартісної оцінки - в оптових цінах.

Основними показниками обсягу виробництва є товарна й валова продукція.

Валова продукція – вартість всієї продукції й виконаних робіт, включаючи незавершене виробництво, виражена в порівнянних цінах.

Товарна продукція – валова продукція за мінусом внутрішньозаводського обороту й незавершеного виробництва.

Реалізована продукція - вартість реалізованої продукції, відвантаженої покупцям.

16.1.1 Аналіз формування й виконання виробничої програми

У ході аналізу динаміки обсягу виробництва продукції можуть застосовуватися натуральні (штуки, метри, тонни й т.д.), умовно-натуральні (тисяча умовних банок, кількість умовних ремонтів і ін.), вартісні показники обсягів виробництва продукції. Останній показник є більше кращим.

Вартісні показники обсягу виробництва повинні бути наведені в порівняному виді В умовах інфляції нейтралізація зміни цін або «вартісного» фактору є найважливішою умовою порівнянності даних.

У міжнародному обліковому стандарті IASC №15 «Інформація, що характеризує вплив зміни цін» знайшли відбиття дві основні концепції. Перша відповідає «Методиці оцінки об'єктів бухгалтерського обліку в грошових одиницях однакової купівельної вартості» і орієнтована на загальний індекс інфляції національної валюти. При аналізі динаміки обсягу виробництва необхідно зробити коректування на загальний індекс інфляції національної валюти.

Друга концепція лежить в основі «Методики переоцінки об'єктів бухгалтерського обліку в поточну вартість». Методика орієнтована на застосування індивідуальних індексів цін на товар або товарну групу. При цьому можуть застосовуватися наступні методи:

- перерахування обсягу виробництва продукції за звітний рік за цінами аналогічної продукції базисного періоду (по відносно невеликій номенклатурі випускає продукції то що);

- коректування на агрегатний індекс зміни цін (J_ц) по групі однорідних товарів (робіт, послуг) або по галузі в цілому:

∑VВП

₁Ц₀

∑VВП₀Ц₀

J_ц = , (16.1)

де VВП₁ – випуск продукції у звітному періоді в натуральному вираженні;

VВП₀ – випуск продукції в базисному періоді в натуральному вираженні;

Ц₀ – ціна одиниці продукції в базисному періоді.

Тоді порівнянний з базисним фактичний обсяг випуску продукції у вартісному вираженні (ВПс₁) розраховуємо по формулі:

ВП₁

J_ц

ВПв₁ = , (16.2)

де ВП₁ – обсяг випуску продукції у вартісному вираженні за звітний період у діючих цінах.

Із застосуванням вищезгаданих методів нейтралізується вплив зміни цін на конкретний товар або товарну групу.

Аналіз обсягу виробництва починають із вивчення динаміки валової й товарної продукції, розрахунку індексів їхнього росту й приросту (табл. 16.1).

Таблиця 16.1 - Динаміка товарної продукції

Рік	Товарна продукція в порівнянних цінах, грн.	Темпи росту, %
		Базисні (Тб)	Ланцюгові (Тл)
		Тб=ТПi/ТП0 ∙ 100%	Тл= ТПi /ТПi-1 ∙ 100%

де ТП_i-1, ТП_i – обсяг товарної продукції у вартісному вираженні в порівнянних цінах в i-1 і i-ом року відповідно;

  ТП₀ - обсяг товарної продукції року, узятого за базу порівняння.      

На основі отриманих даних можна розрахувати середньорічні темпи росту (T_ср) і приросту (Т_пр) товарної продукції:

,

Т_пр = Т_ср – 100 .

Аналіз виконання плану по випуску товарної продукції провадять на основі даних табл. 16.2.

Таблиця 16.2 - Виконання плану по випуску товарної продукції за 20..рік

Виріб (цех)	Обсяг виробництва продукції, тис. грн.			Відхилення плану випуску від минулого року		Відхилення фактичного випуску продукції
	Минулий рік	Звітний рік		тис. грн.	%	Від плану		Від минулого року
						тис. грн.	%	тис. грн.	%
		План	Факт
А	30500	28800	25200	-1700	-5,57	-3600	-12,5	-5300	-17,3
……......	……......	……......	……...	……...	…...	………	……	……...	……
Разом:	90200	96000	100800	5800	+6,43	+4800	+5,00	+10600	+11,75

У наведеному прикладі відхилення фактичного випуску товарної продукції від минулого року зросло на 11,75%, а фактичного випуску від плану відповідно на 5%.

Оперативний аналіз випуску продукції здійснюється на основі даних за день, декаду, місяць, квартал наростаючим підсумком з початку року.

Необхідним елементом аналітичної роботи є аналіз виконання плану по номенклатурі й асортиментам.

Номенклатура – перелік найменувань продукції (робіт, послуг) і їхніх кодів, установлених згідно Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-97 (ДКПП).

Асортименти – перелік найменувань продукції із вказівкою обсягу її випуску по кожному виді. Розрізняють повен (всіх видів і різновидів), груповий (по родинних групах), внутрішньогрупові асортименти.

Оцінка виконання плану по номенклатурі ґрунтується на зіставленні планового й фактичного випуску продукції по основних видах, включеним у номенклатуру.

Аналіз виконання плану по асортиментах розглянемо на прикладі табл.16.3.

Таблиця 16.3 - Виконання плану по асортиментах

Виріб	Товарна продукція у планових цінах, тис. грн.		Виконання плану, %	Товарна продукція, яка зарахована у виконання плану по асортиментах, тис. грн.
	План.	Факт.
А	28800	25200	87,5	25200
В	33600	33264	99,0	33264
С	19200	23176	120,7	19200
Разом:	81600	81640	100,049	77664

Оцінка виконання плану по асортиментах може провадитися:

- по способу найменшого відсотка (для нашого приклада – 87,5%);

- по питомій вазі в загальному переліку найменувань виробів, по яких виконаний план випуску (33,3%);

- по способу середнього відсотка по формулі:

ВП_а = ВП_n : ВП₀ ∙ 100%,

де ВП_а - виконання плану по асортиментах, %;

ВП_n – сума виробів кожного виду, що випускають фактично, але не більше їхнього планового випуску;

ВП₀ - плановий випуск продукції.

Для нашого приклада ВП_а = 77664 : 81600 ∙ 100% = 95,2%.

При цьому вироби, що випускаються понад плану або не передбачені планом, у розрахунок виконання плану по асортиментах не приймаються. План по асортиментах уважається виконаним тільки в тому випадку, якщо виконано завдання по всіх видах виробів. План по асортиментах по розглянутому прикладу не виконаний.

Причини недовиконання плану по асортиментах можуть бути зовнішні (зміна кон'юнктури ринку, попиту на окремі види продукції, несвоєчасне ведення в експлуатацію виробничих потужностей підприємства по незалежним від нього причинам) і внутрішні (недоліки в системі організації й управління виробництвом, поганий технічний стан устаткування та ін.).