14.8 Поняття прибутку підприємства і його види

В умовах ринку прибуток є основним показником роботи підприємства. Прибуток – це частина виручки, яка залишається підприємству після покриття усіх його витрат на виробництво, реалізацію та інші види діяльності. В умовах ринку прибуток є основним джерелом фінансування діяльності підприємств. Прибуток є також одним із головних джерел формування бюджету держави. В Законі України “Про підприємство в Україні” прибуток охарактеризовано як одну з найважливіших цілей діяльності підприємства і основним узагальнюючим показником його фінансово – господарської діяльності. В прибутку відбиваються всі аспекти роботи підприємства.

Розрізняють прибуток від реалізації продукції, балансовий і чистий прибуток (рис. 14.8).

Рис.14.8 - Розподіл і використання прибутку

Прибуток від реалізації товарної продукції визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції (виручкою) в оптових цінах без акцизного збору і ПДВ і повною собівартістю продукції. Прибуток від реалізації товарної (Прп) продукції відповідно до звітної форми “Звіт про фінансові результати” знаходиться в загальному виді як:

Прп = В – ПДВ – Ас – Сп , (14.1)

де

В – виручка від реалізації продукції;

ПДВ – податок на додану вартість;

Ас – акцизний збір (для підакцизної продукції);

Сп – витрати на виробництво реалізуємої товарної продукції.

Прибуток від реалізації товарної продукції є головною складовою частиною балансового прибутку.

Балансовий прибуток враховує прибуток від реалізації і результати (чи збитки) від іншої діяльності. Тобто він може бути більше чи менше прибутку від реалізації. При розрахунку балансового прибутку враховуються результати роботи допоміжних господарств, прибуток по нематеріальних активах, прибуток по операціях з цінними паперами, валютою, прибуток від орендних чи лізингових операцій та ін.

Балансовий прибуток підприємства в цілому включає:

1) прибуток від реалізації товарної продукції (Прп);

2) прибуток (чи збитки) від іншої реалізації (Пір);

3) прибуток від здійснення підприємством корпоративних прав, у тому числі й у вигляді дивідендів, отриманих на акції підприємств, відсотків на внески в статутний фонд спільних підприємств і інші складові (Пк);

4) прибуток (чи збитки) від інших позареалізаційних операцій (Ппо).

Тобто балансовий прибуток, який відображається в пасиві бухгалтерського балансу знаходиться так:

Пб = Прп ± Пір + Пк ± Ппо, (14.2)

З балансового прибутку підприємства виплачують податок на прибуток. Податковий період – квартал або рік.

Склад оподатковуваного прибутку регламентується Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств” (зі змінами і доповненнями). Відповідно до нього оподатковуваний прибуток (П_о) по визначається так:

По = Дв – Рв - А∑ , (14.3)

де

Дв – валовий дохід;

Рв – валові витрати;

А∑ - сума амортизаційних відрахувань.

Валовий дохід включає:

1. доходи від реалізації продукції (робіт, послуг), у тому числі допоміжного й обслуговуючого виробництв, а також доходи від реалізації цінних паперів, крім операцій по їхньому первинному випуску й остаточному погашенню;

2. доходи від здійснення банківських, страхових і інших операцій по наданню фінансових послуг, торгівлі валютою, цінними паперами, боргами;

3. доходи від операцій, передбачених у статті 7 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” (“Оподаткування операцій особливого виду”): доходи від бартерних операцій; доходи в іноземній валюті; доходи від продажу основних фондів і нематеріальних активів, які підлягають амортизації; доходи від спільної діяльності; дивіденди, одержувані від інших платників податків; доходи від виконання боргових, довгострокових операцій і ін.

4. доходи від спільної діяльності у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, відсотків, лізингу;

5. доходи не враховані у валових доходах попередніх періодів і виявлені в звітному періоді;

6. доходи з інших джерел і від позареалізаційних операцій (суми безповоротної фінансової допомоги; суми невикористаної частини засобів, що повертаються зі страхових резервів; суми заборгованості, що підлягають включенню у валові доходи відповідно до Закону; суми матеріальних цінностей, переданих платнику податку, відповідно до договору збереження, і використаних ним для власних цілей; сум, штрафів, пені, отриманих відповідно до судових рішень і ін. ).

Виключаються з валового доходу:

1. суми акцизного збору, ПДВ, отримані підприємством у складі ціни реалізації продукції;

2. суми коштів чи вартість майна, отриманих платником податку у вигляді компенсації за примусове відчуження іншого майна відповідно до законодавства;

3. суми коштів чи вартість майна, отриманих у вигляді компенсації витрат чи збитків;

4. суми коштів чи вартість майна, що надходять у вигляді прямих інвестицій;

5. суми доходів, накопичених на пенсійних рахунках у рамках механізму додаткового пенсійного забезпечення, а також суми, що надходять в інші неприбуткові установи;

6. суми отриманого платником податку емісійного доходу;

7. інші складові.

Склад валових витрат:

1. суми витрат за звітний період, пов'язаних з веденням виробництва, реалізацією продукції, охороною праці, з урахуванням обмежень встановлених Законом;

2. суми коштів, перерахованих у страхові резерви відповідно до Закону;

3. суми коштів чи вартості майна добровільно перерахованих у Державний бюджет чи у територіальні бюджети, а також у неприбуткові організації, але не більш 4% від оподатковуваного прибутку звітного періоду;

4. суми внесених (нарахованих) податків, зборів чи обов'язкових платежів відповідно до Закону;

5. суми витрат попередніх періодів, не віднесені до складу валових витрат попередніх періодів;

6. суми витрат, не врахованих у минулих податкових періодах у зв'язку з помилками і виявлених у звітному періоді;

7. суми безнадійної заборгованості;

8. суми витрат по операціях, передбаченим пунктом 5.9 Закону і статтею 7. У тому числі: витрати по товарообмінних(бартерних) операціях; витрати по валютних операціях; витрати по операціях з цінними паперами; витрати по виконанню довгострокових, боргових зобов'язань; витрати неприбуткових установ і організацій; інші витрати.

9. суми витрат по поліпшенню основних фондів.

У валові витрати не включаються:

1. витрати не пов'язані з веденням господарської діяльності (витрати на прийоми, презентації, відпочинок і ряд інших близьких до них витрат; витрати на придбання лотерей; фінансування особистих потреб фізичних осіб);

2. витрати на придбання, реконструкцію, модернізацію і ремонт основних фондів відповідно до Закону;

3. величина податку на прибуток і деякі інші податки відповідно до Закону;

4. витрати на утримання органів управління, що є окремими юридичними особами;

5. витрати на здійснення прямих інвестицій;

6. витрати на виплату дивідендів.

У валові витрати не включаються і ряд інших складових. При обчисленні оподатковуваного прибутку суми амортизаційних відрахувань знаходяться по нормах дозволеної прискореної амортизації.

Чистий прибуток (Пч) – це та частина балансового прибутку, яка залишилась після сплати податку на прибуток (Пп):

Пч = Пб – Пп , (14.4)

З чистого прибутку здійснюються виплати по кредитах. Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків і інших обов'язкових платежів, надходить у розпорядження власника підприємства, а якщо підприємство державне, то в розпорядженні трудового колективу. У державних підприємствах установлюються нормативи відрахувань від прибутку на технічне переоснащення виробництва, розробку нових технологій і продукції, здійснення природоохоронних заходів.

У процесі розподілу прибутку формуються грошові фонди цільового призначення:

1. фонд коштів на розвиток і удосконалювання виробництва;

2. фонд коштів на соціальні нестатки;

3. фонд коштів на матеріальні заохочення;

4. резервний (страховий) фонд;

5. інші фонди.

Чистий прибуток може використовуватися і на інші цілі: на створення спільних підприємств; на придбання акцій, облігацій і інших цінних паперів юридичних осіб та ін.