3. Облік витрат будівельної організації та визначення собівартості будівельно-монтажних робіт

Порядок обліку витрат і формування собівартості будівель­но-монтажних робіт регламентовано такими нормативними до­кументами:

- П(С)БО 16 «Витрати», затвердженим наказом МФУ від 31.12.99 р. № 318;

- П(С)БО 18 «Будівельні контракти», затвердженим нака­зом МФУ від 28.04.2001 р. № 205 (зі змінами і доповненнями);

- «Методичними рекомендаціями з формування собівартості будівельно-монтажних робіт», затвердженими наказом Держав­ного комітету з будівництва і архітектури України від 16.02.2004 р. № 30.

Згідно з названими Методичними рекомендаціями со­бівартість будівельно-монтажних робіт (БМР) — це виробничі витрати будівельної організації, пов’язані з виконанням таких робіт. Собівартість БМР підрядної будівельної організації скла­дається з виробничих витрат окремих виробничих підрозділів (структурних одиниць), які виконують БМР, і вартості робіт, виконаних за договорами субпідряду.

Собівартість БМР виробничого підрозділу (структурної оди­ниці) будівельної організації складається з виробничих витрат даного підрозділу, пов’язаних з виконанням БМР, а також із витрат на утримання апарату управління виробництвом цього підрозділу.

Собівартість БМР може бути плановою, рівень якої визна­чається на підставі проектно-кошторисної документації, еконо­мічно обґрунтованих норм і нормативів витрат, інженерних роз­рахунків і т. ін., і фактичною, яка включає фактичні витрати будівельної організації на виконання БМР.

Планування і бухгалтерський облік витрат, які включаються до собівартості БМР, здійснюють у розрізі окремих об’єктів об­ліку витрат. З точки зору П(С)БО 18 таким об’єктом може бути лише окремий «будівельний контракт». В той же час для органі­зації поточного обліку та оперативного контролю за витратами об’єктом обліку може вважатися як окремий об’єкт будівництва, так і окремий вид будівельно-монтажних робіт, але в межах кон­кретного будівельного контракту (підрядного договору).

Облік витрат на виконання БМР ведуть позамовним мето­дом. Замовлення відкривають на кожен об’єкт будівництва відпо­відно до підрядного договору. Облік витрат на замовлення ве­дуть наростаючим підсумком в окремій картці аналітичного об­ліку витрат на замовлення до закінчення виконання контракту. З цією метою кожному замовленню надається певний шифр (но­мер, код), який потім обов’язково вказують на всіх первинних документах з обліку витрат на виконання даного замовлення.

Бухгалтерський облік витрат на виконання БМР ведуть на рахунку 23 «Виробництво», до якого в підрядних будівельних організаціях можуть бути відкриті субрахунки за видами вироб­ництв:

231. «Основне виробництво» (облік витрат за контрактами);

232. «Допоміжні виробництва» (ремонтні майстерні, власний автотранспорт, столярний цех, цех з виготовлення металевих конструкцій тощо);

233. «Експлуатація будівельних машин і механізмів» та ін.

При журнально-ордерній формі облік витрат на виконання

БМР ведуть у журналі 5 або 5 А, при використанні комп’ютерної форми обліку - у відповідних машинограмах.

Згідно з П(С)БО 18 витрати за будівельним контрактом вклю­чають:

- витрати, безпосередньо пов’язані з виконанням даного контракту (прямі витрати матеріалів, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати, до яких відносять відрахування на соціальні заходи, орендну плату, амортизацію, втрати від бра­ку, вартість виконаних субпідрядних робіт тощо). Такі витрати списують на конкретне замовлення бухгалтерськими проводка­ми:

Д-т субрах. 231 — К-т рах 20, 22, 66, 65, 63 та ін.;

- загальновиробничі витрати, до яких відносять витрати на управління, організацію і обслуговування будівельного вироб­ництва. Останні розподіляють між окремими об’єктами будів­ництва з використанням попередньо визначеної бази розподілу (прямі витрати, обсяг доходів, відпрацьований будівельними ма­шинами і механізмами час у годинах або змінах і т. ін.). Особли­вістю формування витрат за будівельним контрактом є те, що загальновиробничі витрати (як змінні, так і постійні) підлягають розподілу між об’єктами будівництва у повному обсязі (без ура­хування нормальної потужності) і списуються щомісячно запи­сом:

Д-т субрах. 231 — К-т рах. 91;

-у деяких випадках частково адміністративні витрати, якщо підрядник і замовник домовилися, що адміністративні витрати (або їх певна частка) підлягають відшкодуванню замовником. Такі витрати обліковують на окремому субрахунку до рахунка 92 (на­приклад, 921 «Адміністративні витрати, що підлягають відшко­дуванню замовником») і щомісячно відносять на витрати основ­ного виробництва записом:

Д-т субрах. 231 — К-т субрах. 921;

-витрати, понесені підрядником на етапі підготовки та ук­ладання будівельного контракту, якщо існує вірогідність його підписання та достовірної оцінки цих витрат. Витрати на укла­дання контракту, не підписаного до дати балансу, вважаються витратами звітного періоду без їх віднесення на витрати за таким контрактом в наступних звітних періодах.

Особливістю формування витрат за будівельним контрак­том є те, що до їх складу не включають витрати на утримання незадіяних будівельних машин і механізмів та інших необорот­них активів, не використаних при виконанні будівельного кон­тракту. Такі витрати обліковують окремо і відносять до витрат того звітного періоду, в якому вони були понесені (субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»).

Об’єктом калькулювання при позамовному методі є со­бівартість закінченого замовлення, за яким готові об’єкти прой­шли випробування і прийняті відділом технічного контролю (ВТК) або замовником (генеральним підрядником — для суб­підрядної організації). У кінці кожного місяця у картці аналі­тичного обліку витрат на замовлення підраховують суму прямих виробничих витрат і додають до неї частку загальновиробничих та інших витрат (згідно з контрактом). Суму віднесених на за­мовлення витрат зменшують на вартість повернених на склад невикористаних матеріалів, напівфабрикатів та відходів. Вартість відходів, якщо їх неможливо ідентифікувати з конкретним за­мовленням, відносять на зменшення загальновиробничих вит­рат відповідного виробничого підрозділу (дільниці, цеху тощо).

Вартість незакінченого будівництва визначають сумуванням витрат за незакінченими замовленнями (на підставі карток ана­літичного обліку витрат).