4. Задача

Организация оказывает экспедиторские услуги. Имеются следующие данные:

1. Стоимость перевозимого товара без НДС, руб.	150000
2. Железнодорожный тариф (возмещен клиентом), руб.	15000
3. Собственные расходы экспедитора, руб.	7000
4. Вознаграждение экспедитора (15% от стоимости товара), руб.	22500

Для упрощения примера предположим, что организация-заказчик перевозки и экспедитор не уплачивают НДС. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета у экспедитора и перечислить первичные документы, которыми оформляется оказание экспедиторских услуг.

РЕШЕНИЕ:

Экспедитор самостоятельно не осуществляет перевозку груза. Для этого он заключает от своего имени, но за счет заказчика договор с перевозчиком. Поэтому его деятельность по организации перевозки можно рассматривать как посредническую. Следовательно, из общей суммы поступающих от грузовладельца денежных средств, учтенных на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с грузовладельцем», необходимо выделить часть, относящуюся к вознаграждению за оказываемые услуги по организации перевозки. Ее величина – 22500 руб. учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с грузовладельцем»

- 37500 руб. (15000 + 22500) - получены денежные средства в счет предоплаты по договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с грузовладельцем» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- 22500 руб. - отражена сумма аванса в счет предстоящих услуг.

На полученную сумму предоплаты в счет вознаграждения экспедитором оформляется счет-фактура в течение пяти календарных дней со дня поступления денежных средств, который выставляется клиенту (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Выплаты, произведенные экспедитором перевозчику за счет грузоотправителя, не признаются расходами (п. 2, 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н):

Дебет 76 Кредит 51

- 15000 руб. - перечислены денежные средства за перевозку груза;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с грузовладельцем» Кредит 76

- 15000 руб. - списаны за счет грузополучателя расходы по перевозке груза.

После получения счета-фактуры на сумму предоплаты от перевозчика он перевыставляется экспедитором клиенту.

Выручкой экспедитора является сумма вознаграждения за организацию перевозки, предусмотренная договором (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н):

Дебет 62 Кредит 90-1

- 22500 руб. - отражена задолженность грузовладельца за оказанные услуги;

Дебет 20 Кредит 02, 69, 70

- 7000 руб. - учтены затраты, связанные с оказанием услуг по договору;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 7000 руб. - списаны затраты по договору;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62

- 22500 руб. - погашена задолженность по оказанным услугам;

При определении финансового результата от продаж за месяц будет учтена прибыль, полученная по договору транспортной экспедиции, в сумме 15500 руб. (22500 – 7000).

При исчислении налога на прибыль в доходах учитывается сумма вознаграждения – 22500 руб., в расходах же сумма собственных затрат – 7000 руб.