6.3. Износ и амортизация основных средств
Износу подвержен любой объект ОС. В результате износа под воздействием различных факторов происходит частичная или полная утрата потребительских свойств и стоимости ОС. В управлении воспроизводством ОС принято выделять два вида износа ОС – моральный и физический.
Физический износ проявляется в их материальном снашивании, постепенной потере ими своих естественных (физических, химических, биологических и т.д.) свойств, и, как следствие, потере стоимости. Он может возникать в результате эксплуатации или бездействия ОС, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств – землетрясений, наводнений, пожаров и т.д. Степень физического износа в эксплуатации зависит от качества исходных материалов, от конструктивных особенностей, технологии изготовления, влажности и агрессивности среды, режима работы, качества обслуживания и ремонтов и т.п. Физический износ приводит в негодность объекты ОС, вызывая необходимость замены новыми.
Моральный износ ОС (его также называют техническим, функциональным) возникает в результате удешевления воспроизводства действующих или создания новых, более совершенных ОС. Выделяют две формы морального износа. При первой форме моральный износ связан с сокращением затрат на воспроизводство ОС или он обусловлен изменением цен на сырье, материалы, полуфабрикаты и готовые изделия, необходимые для их восстановления. Вторая форма морального износа возникает вследствие появлении на рынке новых, технически более совершенных объектов того же назначения. Это связано с научно-техническим прогрессом (НТП), который обусловливает создание более современного и производительного оборудования с лучшими экономическими характеристиками, и, возможно, произведенного с меньшими затратами. Для замены морально изношенного оборудования на предприятии разрабатываются программы технической модернизации. Выполнение этих программ связано с финансовыми затратами и ростом доли капитальных вложений, направляемых на обновление производства.
Износ ОС предопределяет необходимость организации их воспроизводства, возмещения как в натуральном, так и в стоимостном измерении. Это осуществляется с помощью амортизации, которая представляет собой процесс переноса части стоимости ОС на себестоимость продукции и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.
Накопление денежных средств осуществляется путем амортизационных отчислений (АО), которые являются стоимостным выражением размера амортизации37. Они должны соответствовать степени износа ОС и включаются в себестоимость продукции.
В настоящее время для начисления амортизации предприятиям разрешено использовать линейный и нелинейный методы38. Метод начисления амортизации по отношению ко всем объектам ОС предприятием выбирается самостоятельно. Исключение составляют объекты относящиеся к 8─10 группам, для которых разрешено использовать только линейный метод.
Линейный метод начисления амортизации самый простой и наиболее распространенный в мировой практике. Амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования ОС как у собственников ОС, так и у арендаторов и тех организаций, которые эксплуатируют ОС по договору безвозмездного дарения. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Срок полезного использования определяется при принятии объекта (объектов) к бухгалтерскому учету с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Срок полезного использования объектов ОС (ТПИ) является базой для определения годовой нормы амортизационных отчислений (НА):
(6.2)
Расчет годовой суммы амортизационных отчислений (АОГ) производят линейным способом в соответствии со следующей расчетной формулой:
(6.3)
где
– первоначальная
стоимость ОС.
Начисление амортизации приостанавливается при переводе объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (ремонт, модернизация, реконструкция), и начинается с момента ввода новых ОС в эксплуатацию.
Нелинейный метод предусматривает расчет амортизации не по каждому объекту ОС, а по суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе. Для обозначения этой стоимости вводится понятие «суммарный баланс».
Суммы амортизации
при использовании этого метода
определяются исходя из остаточной
стоимости на начало отчетного периода
и ежемесячной нормы амортизации
,
установленной законодательно (п. 5 ст.
259.2 НК РФ):
(6.4)
где
─ месячная
сумма амортизационных отчислений.
Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации, и только потом к нему применяется норма амортизации. Если суммарный баланс одной амортизационной группы на 1-е число какого-либо месяца станет менее 20 000 тыс. р., предприятие вправе ликвидировать указанную группу и списать в следующем месяце остаток стоимости объектов на внереализационные расходы.
Пример 1. Предприятие ввело в эксплуатацию объект ОС стоимостью 400 000 р., отнесенный к 5-й амортизационной группе. Срок его полезного использования равен 5 годам. Учетной политикой предприятия принят линейный метод начисления амортизации. Рассчитаем амортизацию за год и месяц.
1. Годовая норма
амортизации
2. Ежемесячная
норма амортизации
3. Годовые амортизационные отчисления
4. Ежемесячные
амортизационные отчисления
Пример 2. Предприятие ввело в эксплуатацию ОС, отнесенные к 7-й амортизационной группе. В целях оптимизации налогообложения принят нелинейный метод начисления амортизации. Суммарная стоимость введенных в эксплуатацию ОС – 8 700 000 р. Рассчитаем амортизацию за месяц.
По данной группе
ОС п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена ежемесячная
норма амортизации 1,3%. Следовательно,
сумма амортизации за месяц будет равна:
При определенных условиях возможно применение повышающих коэффициентов. Если ОС используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, предприятие вправе применять повышающий коэффициент, но не более 2.
Пример 3.
В конце декабря 2004 г. предприятие приобрело 2 станка стоимостью 500 тыс. р., один из которых предполагается эксплуатировать в условиях агрессивной среды. Специальный коэффициент равен 2. Срок полезного использования станка в нормальных условиях равен 5 годам. Нужно рассчитать суммы амортизационных отчислений по объектам ОС с использованием линейного метода. Расчеты оформить таблицей, графически изобразить суммы накопленной амортизации, сделать заключение по расчетам.
1. Определяем амортизационные отчисления для станка, эксплуатируемого в нормальной среде:
Один год и все
последующие годы:
= 500 * 0,20 = 100 тыс. р.
2. Определяем амортизационные отчисления для станка, эксплуатируемого в агрессивной среде:
Первый и второй годы:
=500*0,40 = 200 тыс.р.
На третий год:
= 500 ─ 400 = 100 тыс. р.