Глава 3 налоговый учет расходов организации

Цель изучения главы – получить представление об особенностях учета расходов и порядка признания расходов для целей налогообложения.

В результате изучения главы студенты должны знать:

- классификацию и группировку расходов;

- порядок определения материальных расходов, расходов на оплату труда;

- порядок определения стоимости амортизируемого имущества;

- порядок признания расходов при методе начисления;

- порядок признания расходов при кассовом методе.

3.1 Понятие и классификация расходов для целей налогообложения

Согласно п.1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НКРФ).

В соответствии со ст. 252 и 253 НКРФ в налоговом учете расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на два вида:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Ст. 252 НКРФ установлено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Таким образом, порядок отнесения указанных затрат к расходам является элементом учетной политики организации для целей налогообложения. Также как и доходы, расходы признаются либо:

1. методом начисления

2. кассовым методом.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п.1 с.272 НКРФ).

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.3 с.273 НКРФ). Исходя из принципа соотнесения расходов с полученными доходами, расходы признаются кассовым методом в том случае, если этот метод используется для признания доходов.

3.2 Состав и порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией

В ст. 253 НК РФ приведена группировка расходов, связанных с производством и реализацией, по двум признакам:

1) по целевому назначению расходов;

2) по экономическим элементам или по экономическому содержанию.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), подразделяются:

• по составу на:

  • расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой и реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав);

  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

  • расходы на освоение природных ресурсов;

  • расходы на НИОКР;

  • расходы на обязательное и добровольное страхование;

  • прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

    • по экономическому содержанию на:

  • материальные расходы;

  • расходы на оплату труда;

  • сумма начисленной амортизации;

  • прочие расходы.

Некоторые расходы на НИОКР с 1 января 2009 г. будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз.5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст.318 НКРФ подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

К прямым расходам относят:

• материальные расходы (затраты на приобретение сырья и материалов, а также комплектующих);

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг);

• сумма ЕСН, начисленного на оплату труда производственного персонала;

• амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относят к косвенным.

На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.