3.2.6 Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установлен ст. 264 НКРФ. Указанные расходы могут быть разделены на следующие группы:

1. расходы, применяемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов;

2. расходы, применяемые для целей налогообложения исходя из фактически произведенных затрат;

3. расходы, признание которых для целей налогообложения ограничены определенными условиями;

4. расходы, при признании которых учитывают требования соответствия их с законодательством и нормативных актов.

1. Расходы, применяемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов:

• Расходы на компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

• Плата государственному частному нотариусу за нотариальное оформление;

• Представительские расходы;

• Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрыша и др.

1. Расходы, применяемые для целей налогообложения исходя из фактически произведенных затрат:

• Сумма комиссионных сборов за выполнение сторонними организациями работ;

• Расходы по набору работников (услуги по подбору персонала);

• Расходы на оказания услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

• Арендные платежи за арендованные помещения;

• Расходы на содержание служебного транспорта;

• Расходы на юридические и информационные услуги;

• Расходы на управление организацией;

• Расходы на калькуляцию товаров;

• Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ;

• Расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров;

• Потери от брака и другие расходы.

1. Расходы, признание которых для целей налогообложения ограничены определенными условиями:

• Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплаченные некоммерческой организации;

• Взносы, уплачиваемые международным организациям;

• На подготовку и переподготовку кадров.

1. Расходы, при признании которых учитывают требования соответствия их с законодательством и нормативных актов:

• Суммы налога;

• На сертификацию продукции;

• На обеспечение пожарной безопасности;

• На обеспечение нормальных условий труда не по технике безопасности;

• На аудиторские услуги;

• На консультацию бухгалтерской отчетности;

• На проведение бухгалтерского учета сторонними организациями;

• Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

• Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве;

• Отчисления налогоплательщиком в резервы;

• Расходы на почтовые, телефонные и другие услуги.

Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией, рекомендуется вести с использованием следующих аналитических регистров:

1. регистр учета расходов денежных средств;

2. регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов;

3. регистр учета операций приобретенного имущества, работ, прав;

4. регистр-расчет нормативных расходов;

5. регистр учета прочих расходов текущего отчетного периода.

Регистр учета прочих расходов текущего отчетного периода формируется на определенную общую сумму прочих расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного налогового периода, а также суммы конкретных видов прочих расходов по данным аналитического учета соответствующих видов расходов. Регистр заполняется с нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для учета и анализа расходов, произведенных организацией в отчетном периоде не уменьшающих доход для целей налогообложения целесообразно составлять регистры учета расходов, не признаваемых для целей налогообложения.

С 1 января 2009 г. организации вправе учитывать расходы на получение работниками образования по основным и дополнительным профессиональным программам (пп.23 п.1, п. 3 ст. 264 НК РФ) и расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут признаваться также в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор (п. 3 ст. 264 НК РФ). Организации вправе учесть расходы по любым видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности (пп. 10 п. 1 ст.263 НК РФ).

Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.