- •Введение
- •Глава 1 сущность и принципы налогового учета
- •1.1 Особенности налогового учета
- •1.2 Принципы налогового учета
- •1.3 Организация налогового учета и его место в бухгалтерии предприятия. Модели налогового учета
- •1.4 Документальное оформление информации налогового учета. Структура и состав совокупности регистров налогового учета
- •1.5 Учетная политика для целей налогового учета
- •Глава 2 налоговый учет доходов организации
- •2.1 Порядок налогового учета доходов от реализации
- •2.2 Налоговый учет доходов от реализации товаров собственного производства
- •2.3 Порядок признания внереализационных доходов для целей налогообложения
- •Глава 3 налоговый учет расходов организации
- •3.1 Понятие и классификация расходов для целей налогообложения
- •3.2 Состав и порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией
- •3.2.1 Состав и учет материальных расходов
- •3.2.2 Налоговый учет расходов на оплату труда
- •3.2.3 Учет расходов в виде отчислений в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет
- •3.2.4 Признание для целей налогообложения амортизационных отчислений
- •3.2.5 Реализация основных средств
- •3.2.6 Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией
- •3.2.7 Налоговый учет нормируемых расходов
- •3.3 Состав и признание внереализационных расходов для целей налогообложения
- •3.3.1 Налоговый учет резервов по сомнительным долгам.
- •3.3.2 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
- •3.4 Расходы будущих периодов.
- •Расходы, относящиеся к будущим периодам и в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.
- •Глава 4 налоговая отчетность организаций по налогу на прибыль
- •4.1.Налоговые ставки
- •4.2 Налоговый период. Отчетный период
- •4.3 Налоговая база
- •4.4 Порядок исчисления налога на прибыль
- •4.5 Налоговая декларация по налогу на прибыль
- •Содержание
- •3.3.2 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
- •Литература
3.2.3 Учет расходов в виде отчислений в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет
В расход на оплату труда для целей налогообложения прибыли включают отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков или в резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (ст.255 НКРФ).
Налогоплательщик, принявший решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения на следующий налоговый период:
- принятый им способ резервирования;
- определить предельную сумму отчислений;
- ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (ст.324.1 НК РФ).
Для этого налогоплательщик составляет специальный расчет, где приводит:
- расчет размера ежемесячного отчисления в резерв исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН. Процент отчисления в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда, включая сумму ЕСН;
- рассчитывает ежемесячный процент отчислений в резерв путем деления предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (с учетом ЕСН).
Расчет процента отчислений на оплату отпусков следует производить по категориям работников (п.2 ст. 324.1 НК РФ).
Согласно п.3 ст.324 НКРФ налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва на конец налогового периода. Недоиспользованная на последний день текущего налогового периода сумма резерва подлежит обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
В соответствии с п.4, п.5 ст. 324.1 НК РФ при корректировке резерва предстоящих расходов на оплату отпусков во внимание принимают:
количество дней не использованного отпуска;
среднегодовую сумму расходов на оплату труда работников с учетом установленной методики расчета среднего заработка;
размер обязательных отчислений ЕСН.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает не целесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка резерва должна быть включена в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
С 2008 г. ст. 324.1 НК РФ регламентировано, в состав каких расходов и доходов будет включаться разница которая возникнет, если по итогам года резерва на оплату отпусков не хватило, и остаток – если, наоборот, резерв не полностью использован.
Если по итогам инвентаризации резерва сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:
- превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда;
- оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
В аналогичном порядке налогоплательщик отчисляет средства в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.