1.4.Особливості організації бухгалтерського обліку зед

Для відображення господарських операцій у сфері ЗЕД або пов’язаних з рухом іноземної валюти є певні особливості.:

1. операції відображаються в іноземній валюті (валюті операції) за кожним документом і регістром у якому відображається ця операція;

2. для відображення цих операцій використовуються іноземна валюта різних країн, облік ведеться за кожною іноземною валютою окремо;

3. всі операції необхідно узагальнити, враховуючи курс НБУ, довідково у документах і регістрах вказується, перерахована за курсом НБУ на дату операції у гривневий еквівалент, іноземна валюта;

4. при виникненні першої події та проведенні за нею розрахунків може бути різний курс НБУ, що призводить до виникнення курсової різниці;

5. при купівлі та продажу іноземної валюти можуть виникати сумові різниці, а тому виникають певні особливості в обліку

6. аналітичний облік повинен вестись окремо за кожним рахунком у розрізі видів іноземної валюти, окремому субрахунку, аналітичному рахунку (підприємству, фізичній чи юридичній особі), документу за двома видами валют (валюті операції та в гривневому еквіваленті).

Аналітичний облік рахунків в іноземній валюті

рекомендується вести на окремому субрахунку другого порядку

за кожним видом іноземної валюти (відкриваючи окремий регістр для кожної валюти)

за кожним документом, відображаючи операції за двома видами валюти (в первинних документах і регістрах)

Рис. 1.7. Рекомендації з ведення аналітичного обліку в іноземній валюті

Вимоги при веденні обліку в іноземній валюті:

1. Облік ведеться одночасно в одному регістрі у двох валюта (іноземній та в перерахунку в гривні).

2. У обліку при відображені операцій та перерахунку застосовується курс Національного банку України на дату проведення операцій або дату звітності.

3. У зведені регістри записи переносяться тільки у гривнях.

Ключові слова та терміни за темою 1

Активи – це ресурси, контрольовані підприємством, що виникли у результаті минулих подій та використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Активи за строком використання поділяються на необоротні і оборотні.

Валютні ринки – це операційні ринки, де проводяться операції з купівлі – продажу валют на основі попиту та пропозиції

Валютний курс - це співвідношення між грошовими одиницями двох країн яке використовується для обліку валют при здійсненні валютних та інших економічних операцій.

Витрати – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками) – списання виробничих запасів у виробництво, нарахування заробітної плати, нарахування амортизації (зносу) обладнання, списання різних послуг, нарахування оренди, нарахування (визначення) податків та зборів тощо.

Господарська діяльність – це діяльність суб’єктів господарювання у сфері суспільного виробництва як сукупність окремих господарських операцій, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська одиниця за межами України - дочірнє, асоційоване, спільне підприємство, філія, представництво або інший підрозділ підприємства, які перебувають або ведуть господарську діяльність за межами України.

Господарська операція – це факт підприємницької та іншої діяльності (дія або подія), що впливає на стан та викликає зміни в структурі активів (майна), капіталу, зобов’язань і фінансових результатів.

Господарський процес – частина кругообігу господарських засобів та джерел їх формування, який складається з певних господарських операцій.

Господарські процеси - це сукупність господарських операцій, фактів та подій в житті підприємства, що призводять до руху активів, джерел їх утворення, власного капіталу, виникнення доходів, витрат, фінансових результатів.

Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) – виручка від реалізації, доходи від оренди, дивіденди, відсотки тощо

Зобов’язання – це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Зовнішньоекономічною діяльністю суб'єктів господарювання є господарська діяльність, яка в процесі її здійснення потребує перети­нання митного кордону України майном та/або робочою силою(стат 377)1.

Зовнішньоекономічна діяльність - це діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів, побудована на взаємовідносинах між ними, яка має місце як на території України, так і за її межами.

Зовнішньоекономічні зв’язки – це сукупність зв’язків між країнами у сфері зовнішньоекономічних відносин.

Зовнішньоторгові операції - це операції підприємства, пов’язані з ввезенням (імпортуванням) і вивезенням (експортуванням) товарів (робіт, послуг).

Іноземна валюта - це готівкова валюта, грошові знаки, які знаходяться в обороті та є загальним засобом платежу та території відповідної іноземної держави.

Іноземна валюта - валюта інша, ніж валюта звітності (ПСБО 21).

Капітал (власний капітал) – це частина активів підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

Квотування валют – це визначення їх курсу. Історично склалося два метода: прямий – курс одиниці іноземної валюти, що виражений в національній валюті; непрямий – за одиницю приймається національна валюта, курс який виражається в певному визначенні кількості іноземних грошових одиниць.

Курс - це перманентні зміни співвідношень валют, в результаті впливу різних факторів.

Курсова різниця - це різниця між оцінкою в українській валюті готівки, коштів в установах банків та у дорозі, грошових і платіжних документів, цінних паперів, коштів у розрахунках, залишку цільового фінансування з бюджету, які виражені в іноземній валюті, обрахованій виходячи з курсу національного банку України на дату проведення розрахунків або на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, та оцінкою в українській валюті цих активів та пасивів на певну дату у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку. Курсові різниці можуть бути негативними або позитивними.

Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Міжнародна торгівля – це обмін товарами та послугами між суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності.

Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Необоротні активи – це активи, строк використання яких перевищує 12 місяців або один операційний цикл та які переносять свою вартість на собівартість виготовленої продукції (проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг) частинами шляхом нарахування амортизації (зносу) - будівлі, споруди, транспортні засоби, офісне обладнання, оргтехніка, гудвіл тощо.

Оборотні активи – це активи, строк використання яких менше 12 місяців або один операційний цикл та які переносять свою вартість на собівартість виготовленої продукції (проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг) повністю за визначений вище період (тобто – споживаються повністю) – сировина і матеріали, паливо, запасні частини, готова продукція, товари, грошові кошти, короткострокова дебіторська заборгованість тощо.

Операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.

Операція в іноземній валюті - господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Пасиви – це капітал (власний капітал) та зобов’язання.

Підприємство з іноземними інвестиціями – це підприємство, в статутному фонді якого іноземна інвестиція становить не менш як десять відсотків

Процес постачання (придбання, заготівлі) – це витрата підприємством певної частини грошових коштів на закупівлю засобів праці та предметів праці. Він включає господарські операції, пов’язані із придбанням (купівлею) сировини, матеріалів, палива, товарів, основних засобів та інших матеріальних активів; об’єктами обліку є активи, витрати на їх придбання, зобов’язання.

Процес реалізації – це передача готової продукції (товарів, робіт, послуг) з підприємства покупцеві за цінами реалізації шляхом купівлі-продажу та визначення фінансового результату діяльності підприємства. Він включає господарські операції, пов’язані з продажем виготовленої продукції, виконанням робіт, наданням послуг; об’єктами обліку є активи, витрати (собівартість реалізації, витрати періоду, витрати від інших видів діяльності), доходи, фінансові результати.

Фінансовий результат – це кінцевий результатний показник діяльності підприємства за звітний період, який визначається як різниця між доходами та витратами та має два види – прибуток або збиток.

Індивідуальне завдання: Самостійно опрацювати: Міжнародні правила з тлумачення термінів “Інкотермс” (редакція 2010 р.), законспектувати їх.

Перелік питань для самоконтролю студентів:

1. Як поділяються зовнішньоторгові операції?

2. Дайте визначення поняття зовнішньоекономічна діяльність.

3. Які завдання бухгалтерського обліку зовнішньоекономічних операцій ?

4. Яка особливість відображення операцій у іноземній валюті?

5. Загальна характеристика зовнішньоекономічної діяльності підприємства.

6. Принципи здійснення і нормативна база зовнішньоекономічної діяльності.

7. Завдання бухгалтерського обліку зовнішньоекономічної діяльності підприємства.

8. Порядок реєстрації підприємства, як суб’єкта зовнішньоекономічної діяльності.

9. Нормативна характеристик та правове регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні щодо ЗЕД

10. Поняття та вибір облікової політики підприємства щодо ЗЕД.