6.3. Різні види здійснення операцій з давальницькою сировиною

Операція з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах -операція з перероблення (оброблення, збагачення чи використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників та виконавців), а також етапів (операцій з перероблення цієї сировини), ввезеної на митну територію України (чи закупленої іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезеної за її межі з метою отримання готової продукції за відповідну плату.

Звичайна ціна – це ціна , не нижча за середньозважену ціну реалізації аналогічної продукції за будь-якими іншими угодами купівлі-продажу, що укладені з будь-якою стороною протягом 30 календарних днів перед датою реалізації.

Справедлива вартість – це сума, за якою може бути здійснено обмін активу в результаті операції між поінформованими, зацікавленими та незалежними сторонами.

Готова продукція може бути реалізована в Україні, якщо давальницька сировина, з використанням якої вироблено цю продукцію, ввезена іноземним замовником на митну територію України чи закуплена іноземним замовником за іноземну валюту в Україні. Право власності на імпортовану давальницьку сировину та вироблену з неї готову продукцію належить іноземному замовнику.

Згідно зі ст. 2 Закону давальницька сировина, що ввозиться на митну територію України іноземним замовником, обкладається ввізним митом за ставками Єдиного митного тарифу України (4а-93, 4б-93, 4в-93), податками та зборами, що справляються у разі ввезення товарів. Сплата ввізного мита, податків і зборів (крім митних зборів) провадиться українським виконавцем шляхом видачі простого векселя державній податковій інспекції за місцезнаходженням виконавця з терміном платежу, що дорівнює терміну здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш як на 90 календарних днів з моменту оформлення ввізної вантажної митної декларації.

Таблиця 6.3

Бухгалтерський облік операцій з давальницькою сировиною

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Сплачено митний збір за вивезення давальницької сировини	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
2	Нараховано збір за митне оформлення давальницької сировини при ввезенні	949 «Інші витрати операційної діяльності»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
3	Видано простий вексель митному органу на суму ПДВ і митного збору	005 «Гарантії та забезпечення надані»	—
4	Взято на позабалансовий рахунок давальницьку сировину, прийняту для переробки	022 «Матеріали, прийняті для переробки»	—
5	Відображено реалізацію наданих послуг з переробки давальницької сировини, підписано акт виконаних робіт	362 «Розрахунки з іноземними покупцями»	703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»
6	Списано фактичну виробничу собівартість наданих послуг	903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»	23 «Виробництво»
7	Сплачено митний збір	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
8	Нараховано митний збір за вивезення давальницької сировини	93 «Витрати на збут» 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
9	Списано з позабалансового рахунку вартість давальницької сировини	—	022 «Матеріали, прийняті для переробки»
10	Пред’явлено простий вексель до погашення при вивезенні готової продукції, виготовленої з давальницької сировини	—	005 «Гарантії та забезпечення надані»
11	Надійшла валюта за оплату послуг з переробки давальницької сировини	312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»	362 «Розрахунки з іноземними покупцями»
12	Відображено дохід від курсової різниці по заборгованості	362 «Розрахунки з іноземними покупцями»	714 «Дохід від операційної курсової різниці»

Сума, обумовлена векселем, визначається у валюті контракту на переробку давальницької сировини.

У разі вивезення готової продукції в повному обсязі, передбаченому в контракті, за межі митної території України у період, зазначений у частинах другій, третій та дев’ятій цієї статті, вексель погашається i ввізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не справляються. Відповідно, якщо ця умова не виконується, з платника податку справляються всі податки та збори, ввізне мито без винятків.

Операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах включають операції з перероблення (оброблення, збагачення, використання тощо) давальницької сировини. В результаті технологічного процесу вони змінюють код за ТМ ЗЕД, незалежно від кількості виконавців, а також етапів та операцій з перероблення цієї сировини для отримання готової продукції за відповідну плату. До операцій з давальницькою сировиною належать операції, за якими сировина замовника на конкретному етапі переробки, в тому числі на заключному, є основним матеріалом i її вартість становить не менше 20 відсотків загальної вартості готової продукції. Під час цієї операції є обов’язковим попереднє здійснення поставки виконавцю давальницької сировини відповідно до заключеного договору (контракту) та повернення виготовленої з неї готової продукції замовнику. Для визначення вартості давальницької сировини у вартості готової продукції необхідно включати вартість всієї вивезеної (ввезеної) давальницької сировини та витрати на доставку цієї сировини до виконавця.

Давальницька сировина, що ввозиться на митну територію України іноземним замовником, обкладається ввізним митом за ставками Єдиного митного тарифу України, податками та зборами, що справляються при ввезенні товарів згідно з чинним законодавством.

Сплата ввізного мита, податків та зборів (крім митних зборів), проводиться українським виконавцем (резидентом) шляхом видачі простого векселя органу державної податкової служби за місцем знаходження виконавця із строком платежу, що дорівнює строку здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більшим як 90 календарних днів з дати оформлення ввізної вантажної митної декларації. Сума на здійснення операцій з давальницькою сировиною, що зазначена у векселі, визначається у валюті.

Розрахунки за переробку давальницької сировини можуть здійснюватися як у грошовій формі, так i частиною давальницької сировини чи готовою продукцією, крім тієї, що заборонена до експорту.

Оплата послуг виконавця з переробки ДС частиною цієї ДС або частиною готової продукції, виготовленої з неї, є товарообмінною (бартерною) операцією. У результаті таких операцій відбувається обмін неподібними активами (послуги - на сировину або готову продукцію), що мають однакову справедливу вартість, за якою бартерна операція відображається в бухгалтерському обліку.

Замовниками для переробки олійних культур можуть бути як юридичні, так і фізичні особи.

При операціях з переробки ДС замовник і виконавець укладають договір, у якому визначаються:

• порядок надходження сировини (вид транспорту);

• вартість ДС;

• обсяги і терміни переробки ДС;

• умови розрахунків за послуги переробки ДС;

• кількість і порядок видачі готової та попутної продукції, відходів.

Калькулювання собівартості готової продукції з ДС здійснює замовник. При цьому вартість послуг виконавця за переробку ДС включається до первісної вартості готової продукції (Інструкція N291). Калькуляція замовником складається за калькуляційними статтями відповідно до організації виробництва й обліку затрат на підприємствах масложирової промисловості (п. 301 Рекомендацій N 47).

Підприємство-виконавець калькулює собівартість послуг з переробки ДС (за умови видачі замовнику макухи (шроту), яка визначається за формулою (пп. 7.1.28 Інструкції N64)

Спер = Спов - Вс + Впід,

Де

Спер - собівартість переробки давальницького олієнасіння, грн.;

Спов - повна собівартість давальницького олієнасіння (за калькуляцією собівартості олії), грн.;

Вс - вартість олієнасіння за вирахуванням попутної продукції та відходів, грн.;

Впід - вартість доробки давальницького олієнасіння, грн.

Більш спрощений варіант калькулювання послуг з переробки пропонує - включається до калькуляції тільки в кількісному вираженні витраченого насіння. Усі інші витрати встановлюються так само, як і при калькулюванні переробки власного насіння (див. попередній розділ).