6.6.Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Согласно п.36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов неотфактурованными поставками считаются материалы, которые поступили в организацию без расчетных документов.

Неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам.

Учетная цена может быть определена исходя из цены, указанной в договоре, или рыночной цены материалов.

В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материалы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах.

Пример.

Организацией в отчетном месяце были получены материалы по договору поставки без расчетных документов.

Материалы были приняты к учету по цене, указанной в договоре поставки в сумме 11 800 руб., в том числе НДС-1800 руб.

В следующем месяце поступили расчетные документы на принятые к учету материалы на сумму 14 160 руб., в том числе НДС - 2160 руб. То есть фактическая цена материалов оказалась выше их учетной цены.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Приняты к учету материалы по учетным ценам, указанным в договоре (запись делается в отчетном месяце)	10	60	10000
2	Отражена сумма НДС от стоимости поступивших материалов (запись делается в отчетном месяце)	19-3	60	1800
3	Увеличена стоимость материалов на разницу между фактической ценой и учетной ценой материалов (запись делается после поступления расчетных документов в следующем месяце)	10	60	2000
4	Доначислена сумма НДС на разницу между фактической ценой и учетной ценой материалов	19-3	60	360

Если в поступивших расчетных документах фактическая цена материалов окажется ниже их учетной цены, то разница между учетной ценой и фактической ценой материалов, а также сумма НДС, относящаяся к этой разнице, сторнируются.

Если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на материалы, но сами материалы не поступили, то такие материалы подлежат учету в конце месяца как материалы в пути.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих материалов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Пример.

Организацией в отчетном месяце были получены расчетные и отгрузочные документы на непоступившие материалы в сумме 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. В следующем месяце материалы поступили полностью.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость материалов в пути согласно расчетным документам поставщика (запись делается в конце отчетного месяца)	10	60	20000
2.	Сторнируется стоимость материалов пути(запись делается вначале следующего месяца)	10	60	20000
3.	Приняты к учету поступившие материалы (запись делается на дату принятия материалов к учету)	10	60	20000
4.	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3	60	3600