4.3.Учет поступления и создания нематериальных активов

Как отмечалось в п.4.1 нематериальные активы поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении за плату, создании самой организацией, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам, в разрезе субсчетов: 08-5 «Приобретение нематериальных активов», 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции поступления (создания) нематериальных активов.

4.3.1. Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

- акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;

-счет и счет-фактура на приобретаемый объект;

- документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;

-карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам в их первоначальную стоимость не включается, учитывается отдельно на счете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов за плату отражаются следующими записями:

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

—на сумму задолженности правообладателю (продавцу) в соответствии с договором уступки прав, а также сумму задолженности организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму задолженности по вознаграждению посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму таможенных пошлин, регистрационных сборов, патентных пошлин и иных аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

Дебет сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в связи с приобретением нематериальных активов;

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

—на сумму процентов по заемным средствам, начисленных до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит сч. 10 «Материалы»

— на сумму дополнительных расходов организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

Дебет сч.04 «Нематериальные активы»

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

—на первоначальную стоимость принятого к учету объекта нематериальных активов (после государственной регистрации договора об уступке);

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

— на сумму налогового вычета НДС по принятым к учету нематериальным активам.

В налоговом учете в соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том числе нематериальных активов) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, в общем случае стоимость объекта нематериальных активов относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту нематериальных активов в течение срока его полезного использования.

НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

НДС относится к возмещаемым налогам, и порядок его учета и вычета при приобретении нематериальных активов определяется нормами гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах, выписанных на приобретаемые объекты нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок. Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет приобретенных объектов нематериальных активов.

При соблюдении определенных условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель нематериальных активов впоследствии может предъявить НДС к вычету. С 1 января 2006 г. установлено, что НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, предъявляется бюджету к вычету в полном объеме после принятия нематериальных активов на учет при наличии правильно оформленных первичных документов и при условии, что приобретенные нематериальные активы предназначены для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

В случае несоблюдения указанных условий суммы НДС, предъявленные организации при приобретении нематериальных активов, вычету не подлежат.

Если в расчетных документах и в счетах-фактурах, сумма НДС отдельно не выделена, то исчисление ее расчетным путем не производится.

Пример

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение – 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность перед продавцом за приобретенное исключительное право на товарный знак (без учета НДС)	08-5	60	250 000
2.	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19-2	60	45 000
3.	Объект НМА принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08-5	250 000
4.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68-1	19-2	45 000
5.	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)	60	51	295 000