4.5. Отличия внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы

Признак отличия	Внешний контроль качества аудиторской работы	Внутренний контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы	Внутренний контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской проверки
1	2	3	4

Сформулируйте вывод относительно основных отличий внешнего и внутреннего контроля качества аудиторской работы.

Примерный перечень процедур контроля качества аудиторской работы:

• имеется внутрифирменная регламентирующая документация;

• существуют требования по соблюдению стандартов этики;

• разработаны внутрифирменные процедуры контроля качества;

• имеются требования к независимости, честности и объективности;

• требования соответствуют кодексу этики и общегосударственным нормативным требованиям;

• требования к найму сотрудников: имеются программы набора сотрудников, существуют процедуры контроля за наймом персонала, разрабатываются планы потребности в персонале, сформированы квалификационные требования для специалистов, вновь набираемые сотрудники проверяются или тестируются до вынесения решения об их принятии на работу;

• требования к поручению выполнения аудиторских заданий: требования к поручению выполнения аудиторских заданий оформлены инструкцией, по каждому клиенту назначается курирующий руководитель аудиторской фирмы, по аудиторским заданиям назначаются лица, ответственные за проверку, составлен график назначений персонала на задания;

• требования к профессиональному росту специалистов: требования к профессиональному росту специалистов оформлены инструкцией, персонал проинформирован о требованиях к профессиональному росту, разработаны программы повышения квалификации персонала, обеспечены возможности для обучения по месту работы;

• требования к повышению сотрудников в должности: для каждого уровня ответственности сотрудников определён чёткий круг обязанностей, установлены критерии качества работы специалистов, периодически проводятся оценка качества работы сотрудников и необходимое их консультирование, ведутся «личные дела» сотрудников, отражающие их производственные показатели, руководящий сотрудник аудиторской фирмы ежегодно проводит собеседование с сотрудниками;

• требования к получению и сохранению клиентов: проводятся процедуры отбора клиентов, отбор клиентов документируется, изучаются факторы, предшествующие оказанию услуг, готовится письмо-обязательство или договор с подробным разъяснением прав и обязанностей клиента, проводится периодическая оценка существующих клиентов;

• имеются требования к надзору за работой, выполняемой в ходе аудита;

• поддерживается созданная система информационного обеспечения работы специалистов: определяются области, в которых необходимо консультирование сотрудников, сформирована библиотека нормативной и справочной литературы, назначены специалисты (или создано подразделение) для консультирования сотрудников, существуют процедуры разрешения разногласий во мнениях, документируется работа по внутреннему консультированию специалистов;

• планирование аудита соответствует особенностям задания;

• планирование аудита отражено в рабочей документации;

• планирование аудита одобрено руководящими сотрудниками соответствующего уровня (имеется подпись);

• типовые программы аудита адаптированы к условиям конкретного аудиторского задания;

• проведён и отражён в документах расчёт уровня существенности;

• достигнуто понимание систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

• документация по оценке внутреннего контроля соответствует масштабу и особенностям аудиторского задания;

• получены аудиторские доказательства, которые могут служить основанием для выражения аудиторского мнения;

• требования к формированию аудиторских выборок соответствуют стандартам;

• рассмотрены операции со связанными сторонами (аффилированными лицами);

• получено подтверждение дебиторской задолженности (или выполнены удовлетворительные альтернативные процедуры);

• получены подтверждения сальдо от кредитных организаций, обслуживающих данного экономического субъекта;

• аудиторы присутствовали при инвентаризации (или были выполнены необходимые альтернативные процедуры);

• проведён аудит инвестиций экономического субъекта;

• проведён аудит обязательств экономического субъекта;

• проведён аудит условных фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• рабочие документы аудита оформлены надлежащим образом;

• рабочие документы содержат даты и подписи исполнителей и проверяющих;

• проводилась проверка аудиторской фирмы сторонним специалистом (при необходимости);

• если были отмечены случаи умышленных искажений отчётности (мошенничества) и грубых ошибок, то при проработке таких случаев соблюдались процедуры, предписанные стандартами аудита;

• форма и содержание аудиторского заключения соответствуют обстоятельствам проверки;

• аудиторское заключение датировано и подписано соответствующим образом;

• были приняты во внимание (при необходимости) события после даты подписания аудиторского заключения;

• проведён аудит событий после отчётной даты;

• выполнены процедуры, подтверждающие или опровергающие сомнения относительно непрерывности деятельности предприятия;

• аудиторские процедуры и тесты правильно применены компетентными сотрудниками;

• наблюдения и выводы основаны на объективной оценке отмеченных в ходе аудита фактов;

• утверждения и выводы, содержащиеся в аудиторском заключении, подкреплены информацией, полученной и подготовленной в ходе аудита;

• ход аудита и итоговые документы аудита соответствуют требованиям стандартов;

• проверка выполнения аудиторского задания была выполнена надлежащим образом и включала проверку каждого исполнителя вышестоящим сотрудником;

• если в ходе работы имели место расхождения во мнении специалистов, они надлежащим образом разрешались.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время аудит в России находится на стадии реформирования.

Изменения, происходящие в бухгалтерском учёте и аудите России требуют выпуска новых учебных пособий, позволяющих освоить учебный курс студентам, а профессионалам – систематизировать имеющиеся знания применительно к новым нормативным документам.

Лабораторный практикум ориентирован на студентов вузов, изучающих бухгалтерский учёт и аудит, преподавателей.

Авторы выражают глубокую признательность всем коллегам, студентам, практикующим бухгалтерам и аудиторам, прочитавшим это пособие, сделавшим важные комментарии и давшим полезные советы.

77