3.9. Аудит условных фактов хозяйственной деятельности

Содержание и объём аудиторских процедур

Способы выполнения аудиторских процедур

Обсудите с руководством наличие условных фактов хозяйственной деятельности. Рассмотрите следующие моменты:

• аренда;

• угроза или высокая вероятность возникновения судебного разбирательства;

• условия и обязательства, имеющие отношение к кредитам и займам;

• контракты на будущую закупку материальных ценностей;

• исполнение гарантий, поручительств, выплата пени и штрафов;

• спорные вопросы, касающиеся уплаты налогов и сборов;

• гарантии или возмещения обязательств третьих сторон;

• основные капитальные затраты;

• выпуск/покупка акций, обязательств;

• обязательства по выплате бюджетных ассигнований;

• прочие моменты, имеющие отношение к вопросам, затронутым в ПБУ № 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности»

По результатам обсуждения подготовьте рабочий документ и приобщите к файлу

Подготовьте или проверьте график исполнения экономическим субъектом обязательств по контрактам

Проверьте юридическую переписку экономического субъекта и дайте оценку шансам сторон в правовых спорах

Проверьте переписку с банками на предмет возникновения потенциальных обязательств

Проверьте переписку с прочими крупными контрагентами на предмет возникновения потенциальных обязательств

Просмотрите все банковские и прочие соглашения по долгам для выяснения того, соблюдаются ли их положения

Проверьте выполнение требований по отражению в учёте или комментированию в отчётности условных фактов хозяйственной деятельности

№

Утверждение

Ответ

I. Внутренние факторы

1.

Предприятию предстоят значительные выплаты по займам в следующем году

2.

Предприятием нарушались условия соглашений о займе

3.

Чистые активы предприятия представляют собой отрицательную величину

4.

Текущие обязательства предприятия превышают его текущие активы, или произошло снижение отношения текущих активов предприятия к его текущим обязательствам

5.

В следующем году ожидаются убытки

6.

Произошло прекращение или существенное сокращение деятельности после даты баланса

7.

Закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно снизился

8.

Была отложена замена основных средств

9.

Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности

10.

Происходит финансирование за счёт просроченных обязательств

11.

Существует чрезмерное использование краткосрочных заёмных средств в качестве источника финансирования долгосрочных вложений

12.

У предприятия недостаточность собственных оборотных средств

13.

Предприятие имеет низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости

14.

Предприятие имеет плохие показатели деловой активности и рентабельности

15.

Предприятие имеет низкие значения коэффициентов ликвидности

16.

Существует рост в динамике коэффициента соотношения привлеченного и собственного капитала

17.

Существует превышение размера заёмных средств над принятыми лимитами

18.

Обязательства перед кредиторами и акционерами не выполняются в установленные сроки

19.

Существуют ограничения обычных коммерческих условий со стороны поставщиков

20.

Имеются устаревшие или сверхнормативные запасы

21.

Имеются значительные суммы просроченной дебиторской задолженности

22.

Произошло значительное увеличение сроков оплаты дебиторской задолженности

23.

Не соблюдаются требования учредительных документов в отношении политики реинвестиций

II. Внешние факторы

1.

Компания зависит от основного поставщика

2.

Компания зависит от основного покупателя

3.

Появились новые разработки конкурентов, в ответ на которые предприятие не предприняло необходимых действий

4.

Произошла значительная потеря покупателей из-за конкурентов или неполноценной продукции

№

Утверждение

Ответ

5.

Сумма страховки была недостаточна для покрытия значительных убытков в течение года или после отчётной даты

6.

Произошло расторжение договора с основными покупателями или поставщиками, приведшее к значительным убыткам, потере поставщиков или покупателей

7.

Происходят забастовки

8.

Существуют ограничения государства по торговле

9.

Произошло значительное расширение деятельности

10.

Должники объявили о неплатежеспособности

11.

Поставщики объявили о невыполнении обязательств

12.

Произошло ухудшение отношений с банками

13.

Предприятие не может обновить старые основные средства по причине отсутствия финансов

14.

Произошло сокращение объёма заказов

15.

Существуют неэффективные долгосрочные соглашения

16.

Существует большая вероятность возникновения обязательств по причине нарушения законодательства об окружающей среде

17.

Произошла потеря ключевых фигур аппарата управления

18.

Существует излишняя ставка на успех нового проекта, который может быть не очень успешным

19

Произошла утрата основного франчайза или патента

20.

Произошло техническое устаревание основной продукции

21.

Прочее

Часть II

1.

Каким образом руководство планирует решить имеющиеся проблемы:

• Продажа активов

• Получение ссуды или изменение сроков платежей по долгам

• Сокращение или отсрочка денежных платежей

• Увеличение уставного капитала

• Прочее

А)  если предприятие намерено продать активы, то:

• Пригодны ли активы для продажи

• Есть ли ограничения на использование активов

• Будут ли результаты от продажи активов достаточными для решения имеющихся проблем

Б)  если предприятие намерено получить ссуду или изменить сроки платежей по долгам, то:

• Существуют ли возможности для получения дополнительных займов

№

Утверждение

Ответ

• Ведутся ли переговоры по поводу привлечения дополнительных займов

• Ведёт ли компания переговоры по внесению изменений в существующие соглашения о займе

• Имеется ли обеспечение для возможного займа

• Существуют ли ограничения на получение дополнительного займа

• Существуют ли альтернативные возможности по привлечению финансовых ресурсов

• Существует ли у предприятия возможность финансовой помощи со стороны компаний группы, директора или третьих лиц и имеется ли соответствующее письмо о готовности предоставления финансовой помощи.

В)  если предприятие намерено сократить или отсрочить денежные платежи, то:

• Существует ли возможность достаточного снижения расходов (например на ремонт и эксплуатацию, рекламу, исследования и развитие, содержание основных средств)

• Существуют ли соглашения с условием продажи активов с их последующей арендой

• Существует ли возможность отсрочить замену активов для увеличения свободных денежных средств

Г)  если предприятие планирует увеличить уставный капитал, то:

• Обоснованы ли планы по размещению дополнительной эмиссии

• Достаточны ли привлечённые денежные средства для решения проблем (с учётом налоговых последствий)

• Существует ли возможность негативного влияния на положение акционеров при размещении дополнительной эмиссии

Д)  прочие возможные способы решения имеющихся проблем:

• Ожидает ли предприятие продажи с прибылью, достаточной для соблюдения принципа непрерывно действующего предприятия

• Есть ли доказательства того, что предприятие сможет продолжать продажи до того, как оно будет иметь достаточные средства для погашения текущих обязательств

• Является ли срок погашения текущих обязательств таковым, что предприятие будет способно иметь средства, достаточные для погашения текущих обязательств до наступления данного срока

• Существуют ли доказательства того, что предприятие будет способно продолжать свою деятельность до того момента, как оно сможет осуществлять прибыльную деятельность

• Существуют ли доказательства того, что предприятие способно получить поставки из источников помимо основного поставщика

• Способно ли предприятие переключиться на заменители поставляемого ресурса основного поставщика или другой тип ресурса

• Существуют ли доказательства того, что предприятие способно осуществлять продажи другим покупателям помимо основного покупателя

№

Утверждение

Ответ

• Имеет ли предприятие резервы, достаточные для покрытия будущих убытков

2.

Прогноз дальнейшей деятельности

А)  положительны ли результаты обзора деятельности предприятия в будущем в следующих аспектах:

• Общие экономические условия

• Экономические условия отрасли

• Объём реализации

• Себестоимость

• Расходы по процентам

• Управленческие и коммерческие расходы

• Налоговые платежи

• Дополнительные займы

Б)  показывают ли данные предварительных расчётов предприятия возможность непрерывно продолжать свою деятельность

В)  являются ли прогнозы компании адекватными и внутренне согласованными

3.

Выводы аудитора

А)  существует ли необходимость проверки:

• Событий или условных фактов, которые ставят под сомнение возможность продолжения деятельности предприятия

• Возможных последствий данных событий или условных фактов

• Оценки данных событий или условных фактов руководством предприятия

• Возможного прекращения деятельности

• Планов предприятия, в том числе относящихся к ним финансовых документов

• Информации о классификации и сумме активов и обязательств

Б)  рассмотреть необходимость изменения аудиторского заключения

• Добавить объяснительный параграф

• Добавить оговорку

• Выдать отрицательное заключение

• Отказаться от выдачи аудиторского заключения