5. Методы налогообложения

Под методом налогообложения понимают механизм изменения ставок налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при увеличении налоговой базы.

Среди основных методов налогообложения можно выделить следующие виды:

1. Равное налогообложение - метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого налогоплательщика. Налоговая ставка используются в твердом размере, который является равным для всех субъектов деятельности и никак не зависит от  налоговой базы. Такой метод налогообложения является наиболее примитивным и простым. С другой стороны, он и самый удобный, особенно в качестве чрезвычайных или временных налогов, устанавливаемых дополнительно к постоянным.  К примеру, подушный  налог, который платили при Петре I. Этот метод не учитывает материального положения и дохода плательщиков, поэтому бедные несут бремя по уплате налогов в большем размере. Сегодня этот метод считается экономически неэффективным, поскольку не отвечает требованиям принципа справедливости.

2. Прогрессивное налогообложение - метод налогообложения, при котором ставка налога растет по мере роста размеров объекта налогообложения. Прогрессивное налогообложение связано с понятием дискреционного дохода, т.е. дохода, который используется по собственному усмотрению. Он равняется разнице между совокупными доходами и теми, которые расходуются на удовлетворение минимальных (основных) потребностей. При увеличении общих доходов увеличивается и процент дискреционного дохода.

Метод прогрессивного налогообложения предусматривает использование нескольких видов прогрессии:

а) простая разрядная - характеризуется делением налоговой базы на ряд разрядов, относительно каждого из которых устанавливается абсолютная сумма налогового оклада. Подобный вид прогрессии был присущ налоговой системе СССР, хотя и характеризировался определенной неравномерностью налогообложения лиц, уровень доходов которых колебался на границе разрядов;

б) простая относительная - характеризуется делением налоговой базы на разряды, по отношению к которым устанавливается определенный вид относительной ставки. Для этого метода ставка применяется по всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы;

в) сложная прогрессия - предусматривает деление налоговой базы на разряды, каждый из которых облагается по своей конкретной ставке (не зависящей от величины налоговой базы), а повышенная ставка используется не для объекта в целом, а только для части, превышающей определенный уровень

г) скрытая прогрессия - предусматривает использование системы льгот для доходов, входящих в различные разряды. В таком случае разряды и ставки неизменны и внешне не заметна какая-либо дифференциация налогообложения.

3. Пропорциональное налогообложение - метод налогообложения, при котором устанавливается стабильная ставка, независимо от увеличения объекта налогообложения. Эти методы налогообложения предполагают рост налогов соответственно увеличению налоговой базы. В данном случае полностью учитывается принцип справедливости. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 13%.

4. Регрессивное налогообложение - метод, при котором ставка налогообложения уменьшается при увеличении налоговой базы. В данном случае налоговые изъятия обратно пропорциональны увеличению налогооблагаемого объекта. В современных условиях подобный метод широкого применения не имеет, хотя и используется при непрямом налогообложении.

5. Смешанное налогообложение - предусматривает соединение отдельных элементов вышеуказанных методов налогообложения. Происходит как бы дробление налогового объекта, при котором для отдельных его элементов используются различные методы налогообложения.