2. Економічна вигода в операціях підприємницької діяльності: управлінський та бухгалтерський підходи

За принципами національних П(С)БО доходи підприємств обліковуються в розрізі операційної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій. Попередньо обліковані на рахунках 70-75 суми доходів (без ПДВ), в кінці звітного періоду в повному обсязі списуються на результати діяльності: Дт70-75 – Кт791.

На даний час визнання доходів за принципами національних облікових стандартів не в повній мірі відповідає податковому законодавству та міжнародній практиці бухгалтерського обліку (таблиця 3).

Таблиця 3

Умови визнання типових доходів підприємств

№ з/п	Вид доходу	Тип операції	Кореспонденція рахунків	Визнаються доходами відповідно до
				П(С)БО 15 [12]	МСБО [5]	ПКУ [17]
1	2	3	4
1	Дохід від реалізації ТМЦ	Дата: передачі власності; складання акта, що підтверджує завершеність операції	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 701,702,703, 712	٧	٧	٧
2	Дохід від коштів цільового фінансування	- в періоді та пропорційно сумі понесених витрат, пов’язаних з фінансуванням; - в розмірі амортизації необоротних активів, придбаних за цільові кошти; - якщо витрати вже понесенні – в періоді отримання цільових коштів	Дт 48 – Кт 719	٧	٧	٧
3	Реалізація ТМЦ (робіт, послуг) з використанням карток, чеків	Дата передачі власності (відвантаження)	Дт 36 – Кт 701-703, 712	٧	٧
		Дата оформлення відповідного рахунку	Дт33 – Кт36			٧
4	Безоплатне отримання товарно-матеріальних цінностей	Дата фактичного одержання оборотних активів	Дт 30,31,20… - Кт718	٧	٧	٧
		Дата фактичного одержання необоротних активів	Дт 10,11,12 - Кт 424			٧
5	Суми штрафів за рішенням сторін договору	Дата нарахування штрафних санкцій	Дт 373 – Кт 715	٧	٧
		Дата фактичного надходження нарахованих санкцій	Дт311 – Кт373			٧

Враховуючи, що економічним критерієм доходу є одержання економічної вигоди, визнання операцій, що формують дохід, з метою забезпечення достовірності та об’єктивності облікової інформації доцільно ввести субрахунки аналітичного обліку:

• рах. «Доходи»\субрах. n «потенційна економічна вигода»;

• рах. «Доходи»\субрах. m «одержана економічна вигода».

За операціями табл. 3 пропонуємо як альтернативу наступні кореспонденції :

1. (п.1) Дохід від реалізації ТМЦ на умовах оплати в звітному або попередніх періодах: Д_т 30, 31, 681 – К_т 701\ m,702\ m,703\ m, 712\ m.

2. (п.1) Дохід від реалізації ТМЦ на умовах оплати в наступних періодах: Д_т 36 – К_т 701\ n,702\ n,703\ n, 712\ n. При погашенні заборгованості покупців заключні кореспонденції: Дт70\n – Кт70\ m.

Висновки: В більшості випадків умови визнання доходів в бухгалтерському обліку підприємницької діяльності відповідають принципам МСБО. Сучасне трактування ЕВ за економічним змістом через одержання активів обумовлює доцільність введення субрахунків аналітичного обліку в розрізі очікуваної (потенційної) та одержаної ЕВ.

Подальших досліджень потребують питання дисконтування потенційної ЕВ на дату балансу (коригування визнаних на момент здійснення операції сум в зв'язку з очікуваними змінами на макро- та\або мікро-рівнях). На сьогодні ці питання реалізуються в контексті операцій в іноземній валюті.