Тема 1. Сутність та місце облікової інформації в управлінні підприємством

1. Методологія обліку господарської діяльності підприємств різних форм власності

2. Інформаційне забезпечення менеджменту організації збалансованої операційної діяльності підприємств

1. Методологія обліку господарської діяльності підприємств різних форм власності

Бухгалтерський облік, як і кожна наука, має свій метод, який включає систему методичних прийомів і процедур, що реалізуються у процесі функціонування цієї науки.

Метод виступає елементом методології бухгалтерського обліку (табл.1). Якщо методологія є генеральним шляхом пізнання, то методи вивчають як саме йти цим шляхом, характеризують складні пізнавальні процеси, що включають набір різних прийомів дослідження, з іншого – рівнем розвитку економічних знань, внутрішніми потребами розвитку бухгалтерської науки.

Таблиця 1

Визначення методу, методології та процедури за економічною енциклопедією

Метод	Методологія	Процедура
Засіб пізнання як певна сукупність або комплекс прийомів і операцій з метою теоретичного відтворення економічної системи, її законів і суперечностей	Наука про метод і шляхи досягнення істини (втіленої у науковій теорії, ідеях та ін.), основою якої є система найбільш загальних принципів, методів і способів пізнання економічної системи	1) складова процесу; 2)офіційно встановлений порядок та спосіб дій у процесі виконання певних видів діяльності

Методологічні засади збору, реєстрації та узагальнення інформації, які здійснюються шляхом суцільного, безперервного та документального обліку всіх господарських операцій створив Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” [6]. Закон вводить норми методологічного характеру та норми-стандарти, встановлюючи професійні прийоми та способи обліку.

Подібно до поділу об’єктивних законів на загальні та окремі, що пов’язані з розвитком тих або інших окремих галузей знання, методологія науки також може бути загальною і конкретно-науковою. Виходячи із загальної методології науки, у бухгалтерському обліку також сформувалися загальнонаукові та конкретно-емпіричні прийоми [2; 3].

Існують різні погляди на склад загальнонаукових прийомів бухгалтерського обліку ( табл. 2).

Таблиця 2

Склад загальнонаукових та конкретно-емпіричних методів (прийомів) бухгалтерського обліку

Методи (прийоми)	В.В.Сопко	Н.М.Малюга	В.Г.Швець	М.Т.Білуха	Ф.Ф.Бутинець
Загальнонаукові
Діалектичний	+	+	+	-	+
Позитивістський	-	+	-	-	+
Структуралістичний	-	+	-	-	+
Синтетичний	-	+	+	+	+
Історичний	-	-	+	-	-
Системний	-	-	+	-	-
Індукція	-	-	+	-	-
Дедукція	-	-	+	-	-
Аналіз	-	-	-	+	-
Аналогія	-	-	-	+	-
Моделювання	-	-	-	+	-
Абстрагування	-	-	-	+	-
Конкретизація	-	-	-	+	-
Конкретно-емпіричні (адитивний підхід)
Документалістики (документування, оцінка)	+	+	+	+	+
Двоїсті прийоми (рахунки, подвійний запис)	+	+	+	+	+
Органолептичні (інвентаризація)	+	+	+	+	+
Балансово-звітні	+	+	+	+	+
Калькулювання	+	+	+	-	+

Конкретно-емпіричні методичні прийоми обліку є специфічними методичними прийомами економічної науки, які розвиваються взаємним проникненням до однорідних галузей наук. Бухгалтерський облік у поєднанні з аналізом і аудитом – це одна економічна наука, тому їхні конкретно-емпіричні методичні прийоми взаємопов’язані (органолептичні, розрахунково-аналітичні, документалістики). Крім того, ці методичні прийоми взаємо проникливі зі статистикою, оскільки практична статистика формується на основі інформації бухгалтерського обліку.

Конкретно-емпіричні методичні прийоми бухгалтерського обліку включають такі групи прийомів: документалістики, двоїстості, органолептичні, балансово-звітні.

Документалістика – це прийоми суцільного безперервного документування господарських операцій, що відображаються у бухгалтерському обліку суб’єкта. Документування операцій підприємств та організацій Держводгоспу здійснюється у відповідності до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [12]. Додатково створені документи для внутрішнього користування мають передбачати повну інформацію про операцію, бути юридично повноцінними та затверджуються керівником.

Двоїсті прийоми – це подвійний запис господарських операцій у системі бухгалтерського обліку. Прийоми аналітичного і синтетичного групування коштів та господарських операцій застосовуються для облікової деталізації та узагальнення господарської діяльності в системі бухгалтерського обліку з метою активного впливу на неї через систему управління. Важливою умовою для організацій та підприємств Державного агенства водних ресурсів України збереження аналітичного обліку в розрізі кожної бюджетної програми, відокремлений облік операцій підприємницького характеру (реалізація активів організації, надання орендних та інших платних послуг тощо).

Органолептичні – це група методичних прийомів для контролю правильності даних обліку цінностей: проведення інвентаризації, контрольних замірів робіт, коштів, матеріальних цінностей. Крім загальноприйнятого та затвердженого Державним казначейством України порядку урегулювання інвентаризаційних різниць, збереження матеріальних цінностей організації та підприємства дотримуються наказів Голови Державного комітету по водному господарству.

Балансово-звітні – це методичні прийоми узагальнення даних бухгалтерського обліку на певну дату для підсумку фінансово-господарської діяльності, обчислення податків та розрахунків із бюджетом, з працівниками по оплаті праці тощо. При цьому використовуються прийоми синтезування даних обліку у Журналі-Головній та меморіальних ордерах (для підприємств – в Головній книзі та регістрах бухгалтерського обліку), узагальнення господарської діяльності у формах звітності.

Традиційно склалося, що метод бухгалтерського обліку визначається як сукупність восьми елементів (адитивний підхід): документування, інвентаризація, оцінка, калькулювання, рахунки й подвійний запис, баланс і звітність.

Поряд з таким підходом вчені, праці яких присвячені розвитку теорії бухгалтерського обліку, визначаючи його метод, намагалися обґрунтувати той чи інший склад елементів.

Так, Д.І.Пільменштейн називає ще дев’ятий елемент методу бухгалтерського обліку – моделювання. М.І.Баканов до складу методу бухгалтерського обліку включає: документацію, інвентаризацію, калькуляцію, рахунки, подвійний запис, баланс, звітність, а оцінку вважає лише необхідною передумовою правильного відображення в обліку його об’єктів. Разом з тим, оцінка активів на дату балансу вимагає чіткості критеріїв та достовірності значення, що може бути забезпечено у випадку визнання її як методу бухгалтерського обліку.

Г.В.Ващинський до складу методу не включає звітність, але восьмим елементом називає узагальнення підсумків бухгалтерських записів. Різноманітність форм звітності, відмінність методики визнання результатів діяльності в бухгалтерській та податковій звітності ускладнюють визначення „звітність” як окремого методу бухгалтерського обліку. На нашу думку, до елементів методу бухгалтерського обліку цілком можна віднести „узагальнення даних бухгалтерського обліку на звітну дату”.

М.І.Кутер, Т.С.Мітюшкін виключають зі складу методів бухгалтерського обліку калькуляцію і звітність, А.А.Афанасьєв – інвентаризацію і звітність [1;2].

Правильно проведена інвентаризація та калькулювання – запорука достовірності даних бухгалтерського обліку. Раціональна схема процедур зазначених аспектів потребує обґрунтування та контролю за її дотриманням, що може бути досягнуто у форматі методу.

Застосування комп’ютерної техніки вносить значні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому з допоміжного засобу обчислювальна техніка перетворюється на визначний фактор організації обліку. Ці зміни зумовлені тим, що змінюються способи обробки даних, при яких забезпечується різна швидкість надання звітної інформації.

При визначенні способу обробки облікової інформації необхідно чітко поділяти поняття механізації обліку та його комп’ютеризації (автоматизації). Має значення не тільки вид техніки, що застосовується, але й сукупність способів та методів її використання. На відміну від механізації, комп’ютеризація обліку базується на системному вирішенні облікових завдань за допомогою комп’ютерів.

В умовах застосування комп’ютерних систем бухгалтерського обліку методологія обліку змінюється в різних напрямах: змінюється система бухгалтерського обліку, обліковий процес, підвищується рівень управління, відбувається якісна та кількісна зміна облікового апарату та його функцій; при цьому наукові основи теорії та організації бухгалтерського обліку залишаються незмінними.