• Оценка стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Метод расчетной стоимости -стоимость полезного ископаемого считается равной его расчетной стоимости.

Расчетная стоимость – это прямые и косвенные расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Пример

ЗАО «Стикс» добывает руду цветных металлов, а также оказывает услуги по изучению недр. В отчетном периоде PАО «Стикс» добыло 0,5 т товарной руды цветных металлов. Однако оно их не реализовало. Значит, стоимость добытых полезных ископаемых будет определяться расчетным путем. Предположим что прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых – 5000750 руб., а с изучением недр – 2540000руб. Косвенные расходы за этот период составили 890000 руб.

Доля косвенных расходов равна:

5000750 : (5000750 + 2540000) х 1000%+ 66,3%.

Сумма косвенных расходов:

890000 руб. х 66,3% = 590070 руб.

Стоимость добытых цветных металлов равна:

5000750 руб. + 590070 руб. = 5590820 руб.

• Механизм исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых в организациях, добывающих несколько видов полезных ископаемых и использующих различные варианты оценки их стоимости.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1)  исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2)  исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3)  исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог полежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. 

• Порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Предприятия и предприниматели обязаны вставать на учет в налоговых органах еще и по местонахождению участка недр, на котором ведется добыча полезных ископаемых. Сделать это необходимо в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии. Этого требует статья 335 Налогового кодекса РФ.

При этом следует помнить, что если лицензионный участок принимает территорию, которую контролируют разные налоговые органы, то организация обязана зарегистрироваться в каждом из них.

Организации и предприниматели, которые добывают полезные ископаемые за пределами России, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией, должны встать на учет в том регионе, где расположены сами. Это прежде всего относится к тем добывающим предприятиям, которые ведут работы на континентальном шельфе РФ или в ее исключительной экономической зоне.

Как определить точное местонахождение участка? В лицензии на пользование недрами определяются только предварительные границы горного отвода. Точные координаты границ становятся известны только после того, как технический проект пройдет государственную экспертизу и будет согласован с органами государственного горного надзора и охраны окружающей среды. Эти координаты обязательно должны быть в лицензии. По ним определить местонахождение недр становится проще.

Расположение лицензионного участка влияет и на уплату налога. Ведь суммы платежей должны распределяться между субъектами РФ пропорционально объему полезных ископаемых, добытых на территории каждого из них.

Чтобы встать на учет, организация должна подать в налоговый орган заявление по форме №9-НДПИ-1 или по форме №9-НДПИ-2. Они утверждены приказом МНС России от 14 декабря 2001 г. № БГ-3-09/551.

Пример

ЗАО «Неофит» добывает неметаллическое сырье (известняк) на трех участках недр, два из них расположены в Курской области, а третий – в Орловской.

За 1 квартал 2002 года на участках в Курской области добыто: на одном – 2100 т, на втором – 3500 т известняка.

Участок в Орловской области принес 2400т. известняка.

Цена 1 тонны известняка 42 руб. (без учета НДС). Всего ЗАО «Неофит» добыло 8000 т известняка (210 + 3500 + 2400).

Таким образом, доля добытых ископаемых на территории Курской области составляет 0,7((2100 т + 3500 т) : 8000 т.

Доля добычи на территории Орловской области – 0,3(2400т:8000т).

Размер налога исчисляют исходя из общего количества добытого известняка – 8000т. Следовательно налоговая база равна 336000руб. (42 руб. х 8000 т).

Налоговая ставка – 5,5%, значит общая сумма налога – 18480 руб. (336000 руб. х 5,5%).

Из нее в Курской области уплачено – 12936 руб., в Орловской – 5544 руб.