• Порядок определения налоговой базы по отдельным плательщикам и видам полезных ископаемых в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Исчерпывающий перечень видов полезных ископаемых добыча которых облагается налогом, приведен в пункте 2 статьи 337. К ним относятся:

· антрацит, каменный уголь, бурый уголь и горючие сланцы;

· торф;

· нефть, газ, газоконденсат;

· руды черных и цветных металлов, редких металлов, комплексные руды;

· горно-химическое и неметаллическое сырье;

· битуминозные породы;

· индий, таллий, галлий, теллур;

· природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, янтарь и другие камни.

Кроме того, налогом облагаются полезные ископаемые, которые налогоплательщик извлек из отходов или потерь добывающего производства, но в том случае, если эта деятельность лицензируется.

Качество добытых ископаемых должно соответствовать государственному стандарту РФ.

Налогом на добычу полезных ископаемых не облагается дренажные подземные воды, если они не состоят на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых

Для того чтобы рассчитать налоговую базу, нужно знать не только количество добытых полезных ископаемых, но и их стоимость. Напомним, что до первого января 2005 года исключения составляли нефть и газовый конденсат (налогом облагается их количество).

количество добытых полезных ископаемых может определяться двумя методами: прямым и косвенным.

Метод выбранный налогоплательщиком должен быть закреплен в учетной политике. При этом следует иметь ввиду, что выбранный метод можно поменять лишь в том случае, если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого.

1) Прямой метод

При прямом методе используются измерительные приборы. Общее количество добытого полезного ископаемого складывается из количества полезного ископаемого, добытого из недр и количества потерь при добыче.

Фактические потери – это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы месторождения, и фактически добытым ископаемым.

Также потерями считаются полезные ископаемые, добытые и направленные в породные отвалы, оставленные на складах, пунктах погрузки и первичной обработки. А при добыче нефти и газа – это еще и потери при технологической обработке нефти и газа, которые уже извлечены из недр.

Фактические потери надо учитывать отдельно от нормативных, т.к. фактические потери больше утвержденных нормативов.

2) Косвенный метод

Налогоплательщик может его применять, если нельзя измерить количество полезных ископаемых. Это касается предприятий, добывающих компонентную комплексную руду или концентрат, которые содержат драгоценные камни или металлы.

В этих случаях количество добытого полезного ископаемого определяется исходя из удельного содержания ископаемого в минеральном сырье. Налогом облагается извлеченное количество компонентов металлов или камней. Чтобы определить налоговую базу количество добытого полезного ископаемого умножают на стоимость его единицы. Уникальные драгоценные камни и уникальные самородки драгоценных металлов, которые не подлежат переработке учитываются и оцениваются отдельно.

Методы Оценки стоимости добытых полезных ископаемых см. вопрос 9.

• Применение различных вариантов оценки стоимости добытых полезных ископаемых при исчислении налога на добычу полезных ископаемых.

Для того чтобы расчитать налоговую базу, нужно знать не только количество добытых полезных ископаемых, но и их стоимость. Напомним, что до первого января 2005 года исключения составляли нефть и газовый конденсат (налогом облагается их количество).

1) Метод фактических цен

Используя этот метод организация оценивает стоимость исходя из цен, по которым она продавала сырье в течение налогового периода. Это значит, что учитывается выручка, которая получена от реализации полезного ископаемого. Бывает что добывающие предприятия получают субвенции (целевые дотации из бюджета).

Таким образом, государство возмещает разницу между оптовой ценой и фактической стоимостью полезного ископаемого.

Чтобы оценить стоимость полезного ископаемого, выручку берут без субвенций.

Из выручки исключаются НДС, акцизы и расходы по доставке.

2) Метод расчетной стоимости

В этом случае стоимость полезного ископаемого считается равной его расчетной стоимости.

Расчетная стоимость – это прямые и косвенные расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли.

(пример расчета смотри вопрос 12)

ставка 0%	полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.
	попутного газа;
	подземных вод, содержащих полезные ископаемые;
	полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;
	полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;
	минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;
	подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.
	нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр.
	сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
ставка 3,8%	калийных солей;
ставка 4%	торфа;
	угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
	апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
ставка 4,8%	кондиционных руд черных металлов;
ставка 5,5%	сырья радиоактивных металлов;
	горно-химического неметаллического сырья;
	неметаллического сырья;
	соли природной и чистого хлористого натрия;
	подземных промышленных и термальных вод;
	нефелинов, бокситов;
ставка 6%	горнорудного неметаллического сырья;
	битуминозных пород;
	концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
	иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
ставка 6,5%	концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота);
	драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота);
	кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
ставка 7,5%	минеральных вод;
ставка 8%	кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);
	редких металлов;
	многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов руды, кроме драгоценных металлов;
	природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

Ставка 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом налоговая ставка умножается

на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий

степень выработанности конкретного участка недр

Ставка 17,5%	газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
Ставка 147 рублей за 1 000 кубических метров газа	газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.