3.3.2 Аналіз витрат на виробництво та собівартість продукції пат «Івано-Франківський хлібокомбінат»

Наступним етапом аналізу результативності фінансово-господарської діяльності підприємства проведемо аналіз витрат на виробництво та собівартість продукції, який розпочнемо із аналізу складу і структури витрат на виробництво за економічними елементами, який представимо у вигляді таблиці 3.15.

У структурі витрат на виробництво найбільшу частку становлять матеріальні витрати, що є досить властиво для виробничого підприємства. За 2010 рік їх частка становила 62,22% та за 2011 рік знизились на 3,55 пунктів до частки 58,67%, а за 2012 рік зросла на 7,59 пунктів до частки 66,25%.

Аналізуючи витрати на оплату праці, зауважимо, що вони становили за 2010 рік 18,19% у структурі витрат на виробництво та зросли на 2,43 пункти до частки 20,63%, але за 2012 рік знизились на 3,46 пункти до частки 17,16%, тому що за 2012 рік помітно зросла частка матеріальних витрат.

Таблиця 3.15  Вертикальний аналіз витрат на виробництво ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за період 2010-2012 роки

Елементи операційних витрат витрат, тис.грн	2010		2011		2012		Частка пунктів
	тис грн	%	тис грн	%	тис грн	%	2011/2010	2012/2011	2012/2010
Витрати на виробництво:	26 919,30	100	28 936,40	100	39220,1	100	0	0	0
Матеріальні затрати	16 748,30	62,22	16 975,80	58,67	25984,1	66,25	-3,55	7,59	4,04
Витрати на оплату праці	4 897,70	18,19	5 969	20,63	6731,5	17,16	2,43	-3,46	-1,03
Відрахування на соціальні заходи	1 878	6,98	2 237,80	7,73	2510,9	6,40	0,76	-1,33	-0,57
Амортизація	1 377,30	5,12	1 881,20	6,50	1733,3	4,42	1,38	-2,08	-0,70
Інші операційні витрати	2 018	7,50	1 872,60	6,47	2260,3	5,76	-1,03	-0,71	-1,73

.

Прив’язаними до витрат на оплату праці є частка витрат на соціальні заходи, які у структурі витрат на виробництво за 2010 рік становили 6,98%, за 2011 рік зросли на 0,76 пунктів до частки 7,73%, а за 2012 рік знизились на 1,33 пунктів до частки 6,4%. Загальна зміна у структурі витрат на виробництво становить зменшення на 0,57 пункти за аналізований період.

Найменшу частку у структурі витрат на виробництво становить амортизація. За 2010 рік її частка становила 5,12%, за 2011 рік зросла на 1,38 пунктів до частки 6,50%, а за 2012 рік знизилась на 2,08 пункти до частки 4,42%. Загальна зміна у структурі витрат на виробництво становить зменшення на 0,7 пункти за аналізований період.

Аналізуючи інші операційні витрати варто зауважити, що частка їх у структурі витрат на виробництво за досліджуваний період поступово знижується у підсумку на 1,73 пункти. За 2010 рік їх частка становила 7,5% та за 2011 рік знизились на 1,03 пункти до частки 6,47%, а за 2012 рік знизилась на 0,71 пункти до частки 5,76%.

Структуру основних складових елементів операційних витрат за аналізований період схематично зобразимо на рисунку 3.8.

Рисунок 3.8 Структура основних складових елементів операційних витрат ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за період 2010-2012 роки

Наступним кроком аналізу даної проблемної ділянки є аналіз динаміки змін витрат на виробництво протягом аналізованого періоду та прогнозування, який представимо у вигляді таблиці 3.16.

Таблиця 3.16  Горизонтальний аналіз витрат на виробництво ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за період 2010-2012 роки

Елементи операційних витрат, тис.грн	Період			Абсолютні відхилення, тис грн			Темпи приросту, %			тис. грн
	2010	2011	2012
				2011/ 2010	2012/ 2011	2012/ 2010	2011/ 2010	2012 /2011	2012/ 2010	2013
Витрати на виробництво:	26 919,30	28 936,40	39220,1	2 017,10	10 283,70	12 300,80	7,49	35,54	45,70	43992,73
Матеріальні затрати	16 748,30	16 975,80	25984,1	227,50	9 008,30	9 235,80	1,36	53,07	55,14	29138,53
Витрати на оплату праці	4 897,70	5 969	6731,5	1 071,30	762,50	1 833,80	21,87	12,77	37,44	7699,87
Відрахування на соціальні заходи	1 878	2 237,80	2510,9	359,80	273,10	632,90	19,16	12,20	33,70	2841,80
Амортизація	1 377,30	1 881,20	1733,3	503,90	-147,90	356,00	36,59	-7,86	25,85	2019,93
Інші операційні витрати	2 018	1 872,60	2260,3	-145,40	387,70	242,30	-7,21	20,70	12,01	2292,60

Розрахувавши зміни витрат на виробництво продукції підприємства спостерігаємо поступову динаміку зростання. За 2010 рік їх величина становила 26919,3 тис. грн та за 2011 рік зросла на 2017,1 тис.грн із темпом 7,49% до величини 28936,4 тис.грн. за 2012 рік продовжувала зростати на 10283,7 тис.грн до величини 39220,1 тис грн. Крім того за допомогою функції тенденція у Mc Excel ми розрахували прогнозне значення на 2013 рік, яке становить 49992,73 тис.грн. Так як собівартість виробництва продукції покривається за рахунок виручки від реалізації продукції, яка на відміну від витрат на виробництво продукції не показує чіткої динаміки зростання, отже для покриття цих витрат потрібно залучати додаткові ресурси із зовнішніх джерел.

Доцільно також проаналізувати динаміку змін складових витрат на виробництво продукції. Розпочнемо із матеріальних витрат, адже вони становлять найбільшу частку у складі витрат на виробництво продукції і, отже найбільше впливають на їх зміну. Величина їх на 2010 рік становила 16 748,30 тис.грн та зросла на 227,50 тис.грн із темпом зростання 1,36% до величини 16975,8 тис.грн у 2011 році, і продовжувала зростати у 2012 році на 9235,8 тис.грн до величини 25984,1 тис.грн. Загальне зростання становить 9235,8 тис. грн із темпом 55,14%. Прогнозне значення становить 29138,53 тис. грн, отже теоретично слід очікуПАТи зростання величини матеріальних витрат. Наочне представлення зміни даного показника показано на рис 3.9.

Аналізуючи витрати на оплату праці слід зазначити, що на 2010 рік їх величина становила 4897,7 тис.грн та зросла на 1071,3 тис.грн із темпом зростання 21,87% до величини 5969 тис.грн у 2011 році, і продовжувала зростати у 2012 році на 762,5 тис.грн із темпом зростання 12,77% до величини 6731,5 тис.грн. Загальна динаміка змін у бік зростання становить 1833,8 тис. грн із темпом 37,44%. Прогнозне значення становить 7699,8 тис. грн, отже теоретично також слід очікувати зростання величини витрат на оплату праці. Наочне представлення зміни даного показника показано на рис 3.9.

Відрахування на соціальні заходи аналогічно до витрат на оплату праці за аналізований період зросли на 632,9 тис.грн. У 2010 році їх величина становила 1878 тис.грн та зросла на 359,8 тис.грн із темпом зростання 19,16% до величини 2237,8 тис.грн у 2011 році, і продовжувала зростати у 2012 році на 273,1 тис.грн до величини 2510,9 тис.грн із темпом 12,20%. Відповідно прогнозне значення становить 2841,8 тис. грн, очікуємо зростання відрахувань. Наочне представлення зміни даного показника показано на рис 3.9.

Неоднозначну динаміку показали амортизація та інші операційні витрати. Амортизація у 2010 році становила 1377,3 тис.грн та зросла на 503,9 тис.грн із темпом зростання 36,59% до величини 1881,2 тис.грн у 2011 році, і знизилась у 2012 році на 147,9 тис.грн із темпом 7,86% до величини 1733,3 тис.грн. Загальна динаміка змін у бік зростання становить 356 тис. грн із темпом 25,85%. Прогнозне значення становить 2019,93 тис. грн, отже теоретично також слід очікувати зростання величини амортизації. Наочне представлення зміни даного показника показано на рис 3.9.

Останньою складовою є інші операційні витрати, величина яких у 2010 році становила 2018 тис.грн та зменшилась на 145,4 тис.грн із темпом 7,21% до величини 1872,6 тис.грн у 2011 році, і зросла у 2012 році на 387,7 тис.грн із темпом 20,70% до величини 2260,3 тис.грн. Загальна динаміка змін у бік зростання становить 242,3 тис. грн із темпом 12,01%. Прогнозне значення становить 2292,6 тис. грн, отже теоретично також слід очікувати зростання величини інших операційних витрат, як і інших складових витрат на виробництво продукції. Наочне представлення зміни даного показника показано на рис 3.9.

Рисунок 3.9 Динаміка зміни складових витрат на виробництво ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за період 2010-2012 роки

Визначивши склад, структуру і динаміку основних складових елементів операційних витрат, доцільно розрахувати та проаналізувати основні показники витрат на виробництво та визначити фактори впливу на них.

Розпочнемо із показника витрат на 1 грн реалізованої продукції, на який вливає собівартість реалізованої продукції та виручка від реалізації продукції. Проведення факторного аналізу здійснимо у вигляді таблиці 3.17.

Таблиця 3.17  Факторний аналіз витрат на 1 грн реалізованої продукції ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за період 2010-2012 роки

Показники, тис.грн	Період, роки
	2010	ум.*	2011	ум.*	2012
Собівартість реалізованої продукції	21218,00	22059,80	22059,80	30808,00	30808,00
Виручка від реалізації продукції	28134,40	28134,40	29877,30	29877,30	40822,70
Витрати на 1 грн реалізованої продукції	0,75	0,78	0,74	1,03	0,75
Зміна		0,03	-0,05	0,29	-0,28

*—при фактичній собівартості та базовій ціні

Визначивши вплив факторів на витрати на 1 грн реалізованої продукції, зазначимо що при зростанні собівартості реалізованої продукції у 2011 році на 841,8 тис. грн витрати на 1 грн реалізованої продукції зростуть на 0,03 грн і становитимуть 0,78 грн, а при зростанні виручки від реалізації продукції на 1742,9 тис. грн витрати на 1 грн реалізованої продукції знизяться на 0,05 грн до величини 0,74. Отже, у 2011 році витрати на 1 грн реалізованої продукції знизились на 0,01 грн. У 2012 році при зростанні собівартості реалізованої продукції на 8748,2 тис.грн, витрати на 1 грн реалізованої продукції зростуть на 0,29 грн і становитимуть 1,03 грн, що призведе підприємство до збитковості підприємства, а при зростанні виручки від реалізації продукції на 10945,4 тис. грн витрати на 1 грн реалізованої продукції знизяться на 0,28 грн до величини 0,75. Отже слід зазначити, що зростання виручки від реалізації продукції та зменшення собівартості продукції призводить до зниження витрат на 1 грн реалізованої продукції, а отже і до зростання прибутковості підприємства від основної діяльності.

Доцільно також проаналізувати собівартість окремих видів продукції, щоб визначити, який вид продукції є основним для підприємства і який займає велику частку у собівартості продукції. Для цього побудуємо таблицю 3.18.

Таблиця 3.18 - Аналіз собівартості видів продукції ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за період 2010-2012 роки

Показники собівартості	2010		2011		2012		Абсолютні відхилення, тис.грн			Темпи приросту,%
	тис.грн	%	тис.грн	%	тис.грн	%	2011/2010	2012/2011	2012/2010	2011/2010	2012/2011	2012/2010
Собівартість продукції	21218,00	100,00	22059,80	100,00	30808,00	100,00	841,80	8748,20	9590,00	3,97	39,66	45,20
Собівартість хлібобулочних виробів	18753,50	88,38	19533,00	88,55	25457,80	82,63	779,50	5924,80	6704,30	4,16	30,33	35,75
Собівартість кондитерських виробів	2464,50	11,62	2526,80	11,45	5350,20	17,37	62,30	2823,40	2885,70	2,53	111,74	117,09

Аналізуючи собівартість продукції ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за 2010 рік зауважимо, що вона становила 21218 тис.грн, за 2011 рік зросла на 841,8 тис.грн із темпом зростання 3,97% до суми 22059,8 тис.грн та продовжувала зростати і у 2012 році на 8748,2 тис.грн із темпом зростання 39,66% до величини 30808 тис.грн. Загальна динаміка зростання за аналізований період становить 9590 тис.грн із темпом 45,2%, що спричинено зростанням обсягу виробленої продукції у натуральних одиницях та зростанням цін на основні складові виробничі компоненти продукції за аналізований період.

Основну частку у собівартості продукції підприємства складає собівартість хлібобулочних виробів, яка у 2010 році становила 88,38% та зросла у 2011 році на 0,16 пунктів до частки 88,55%, проте зменшилась у 2012 році на 5,91 пункти до частки 82,63%, внаслідок зростання частки собівартості кондитерських виробів у структурі собівартості продукції. Величина собівартості хлібобулочних виробів у 2010 році становила 18753,5 тис. грн, у 2011 році зросла на 779,5 тис. грн із темпом зростання 4,16% до суми 1953,3 тис. грн, та продовжувала зростати у 2012 році на 5924,8 тис. грн із темпом зростання 30,33% до величини 25457,8 тис. грн. Загальна динаміка зростання за аналізований період становить 6704,3 тис. грн із темпом зростання 35,75%. Наочне представлення частки собівартості хлібобулочних виробів у структурі собівартості продукції зобразимо на рисунку 3.10.

Невелику частку у собівартості продукції підприємства складає собівартість кондитерських виробів, яка у 2010 році становила 11,62% та зменшилась у 2011 році на 0,16 пунктів до частки 11,45%, проте зросла у 2012 році на 5,91 пункти до частки 17,37%, що є позитивним для підприємства, тому що зросла величина обсягу виробленої продукції у натуральних одиницях, а кондитерські вироби є більш рентабельними, тому прибутковість підприємства повинна зрости. Величина собівартості кондитерських виробів у 2010 році становила 2464,5 тис.грн, у 2011 році зросла на 62,3 тис.грн із темпом зростання 2,53% до суми 2526,8 тис.грн, та продовжувала зростати у 2012 році на 2843,4 тис.грн із темпом зростання 111,74% до величини 5350,2 тис.грн. Загальна динаміка зростання за аналізований період становить 2885,7 тис.грн із темпом зростання 117,09%. Наочне представлення частки собівартості кондитерських виробів у структурі собівартості продукції зобразимо на рисунку 3.10.

Рисунок 3.10 Структура собівартості продукції за складовими елементами ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за період 2010-2012 роки

Отже, провівши аналіз витрат на виробництво та собівартість продукції важливо є виявлення резервів зниження собівартості продукції. Вони як правило, передбачають проведення значних організаційних, технологічних, конструкторських та інших видів робіт, що, до речі, потребує певних додаткових інвестицій. Насамперед це стосується можливого збільшення обсягів виробництва. Доб­ре відомо, що за інших рівних обставин збільшення обсягів виробництва знижує собівартість продукції через відносно сталі витрати на управління виробництвом (так звані умовно-постійні витрати). Цей шлях зниження собівартості хоч і дуже простий, але має певні згасаючі можливості одер­жання позитивного ефекту, оскільки наявні виробничі потужності підприємства і попит на даний виріб можуть обмежувати збільшення обсягів виробництва продукції.

Резерви зниження витрат на виробництво та собівартості продукції доцільно виявляти на ранніх стадіях життєвого циклу виробів та безпосередньо у процесі виробництва.

До основних можливих способів зниження витрат на виробництво можна віднести:

• зниження матеріаломісткості, фондомісткості, трудомісткості, енергомісткості продукції;

• підвищення продуктивності праці;

• ефективність функціональної структури процесу виробництва продукції;

• заміна дефіцитних, імпортних матеріалів, комплектуючих виробів;

• збільшення обсягу продукції без додаткових матеріальних вкладень та ін.;

• ліквідація "вузьких місць" у виробництві;

• зниження експлуатаційних і транспортних витрат;

• підвищення екологічності виробництва;

• розробка нових або вдосконалення існуючих конструкцій, технологічних процесів, систем організації праці і керування виробництвом, прогнозування розвитку об'єктів тощо.

Зниження собівартості продукції, у першу чергу доцільно провести за виробами, що мають найбільшу питому вагу в загальному випуску продукції за умови збереження її в перспективі.

Отже, керівництву ПАТ «Івано-Франківський хлібокомбінат» за прийнятими для впровадження ідеями щодо зниження витрат на виробництво продукції потрібно розробити конкретні заходи, спрямовані на зниження витрат на виробництво, і контролювати їхнє виконання, що сприяє підвищенню рентабельності та конкурентоздатності продукції.