Облік малоцінних необоротних матеріальних активів

МНМА – це матеріальні активи строк корисного використання яких становить більше одного року а вартість менше 2 500 грн.

У бухгалтерському обліку відображається на субрахунку 112.

Придбання МНМА обліковується на субрахунку 153.

Амортизація МНМА може нараховуватися у першому місяці, використання об’єкта, у розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу), в наслідок невідповідності критеріям визнання активами, або в першому місяці використання об’єкта 100% його вартості.

Вартість МНМА яка амортизується – це первісна або переоцінена вартість МНМА. В первісну вартість входять транспортування монтаж доставка згідно з П(С)БО але не ПДВ(якщо платник ПДВ).

Нарахування амортизації МНМА відображається за кредитом рахунку 132 знос інших необоротних матеріальних активів.

Придбання МНМА

Придбання МНМА за готівку через підзвітну особу.

Задача 4

Підприємство було придбано МНМА на суму 1 500 з ПДВ. Витрати на доставку склали 300 гривень з ПДВ. Витрати на монтаж та устаткування 150 гривень. Зробити проводки та нарахувати знос методом 100%. Витратний рахунок 92.

Задача 5

Підприємством було відряджено менеджера Іванова для придбання МНМА аванс виданий на суму 1 800 гривень підзвітник надав звіт про використані кошти на суму 1 600 гривень з ПДВ. МНМА було оприбутковано та введено в експлуатацію. Зробити проводки.

Облік інших необоротних матеріальних активів

Інші необоротні матеріальні активи використовуються більше одного року та згідно ПКУ їх вартість не перевищує 2 000 без ПДВ(для платника).

Рахунок 11 «інші необоротні матеріальні активи» призначений для обліку та узагальнення інформації про їх наявність та рух.

Капіталізуються витрати на придбання або виготовлення власними силами таких матеріальних активів на субрахунку 153 «придбання інших необоротних матеріальних активів».

Вартість яка амортизується – первісна або переоцінена вартість без врахування ліквідаційної. Вартість МНМА переоцінці не підлягають.

Амортизація об’єктів згідно ст. 145.1.6. ПКУ:

1. Група 9 – інші основні засоби

2. 12 – тимчасові споруди

3. 14 – інвентарна тара

4. 15 – предмети прокату

Нараховується виробничим та прямолінійним методами.

10 та11 групи – метод 1 метод 2.

Ремонт та поліпшення основних засобів

Ремонти поділяються на поточні і капітальні.

Поточні ремонти, як правило, проводять з проміжками часу до одного року.

Капітальний ремонт відновлює вартість основних засобів, їх потужність та експлуатаційні властивості.

Ремонт ОЗ здійснюється підрядним або господарськими способами.

Згідно ПКУ платник податків розраховує ремонтний ліміт у розмірі 10% сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ що підлягають амортизації на початок звітного року. При цьому витрати на проведення ремонтів та поліпшень:

У межах 10-відсоткового ліміту включають до складу податкових витрат(п. 146. 12)

У сумі перевищення тобто понад 10відсотків – відносять на збільшення первісної вартості об’єкта що ремонтується або поліпшується(п.146.11 і 144.1). у подальшому вони підлягають податковій амортизації з урахуванням загальних правил – з місяця наступного за місяцем проведення ремонту\поліпшень.

Техогляди і техобслуговування ОЗ ні ремонтом ні поліпшенням не є. витрати на техогляди податкових витрат у періоді їх здійснення.

Приклад.

Підприємство протягом 2014 року здійснює ремонт і поліпшення власних ОЗ. У податковому обліку балансова вартість усіх груп ОЗ на 01.01.2014 р. склала 920500 грн. відповідно 10-відсоткових ремонтний ліміт на 2014 рік 92050 грн. у бухгалтерському обліку підприємство застосовує традиційний підхід до обліку ремонтів та поліпшень ОЗ. \

ВИТРАТИ НА ПРОВЕДЕНЯ

№ З\П	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, Грн.
		Дт	Кт
1	Списано витрати на вартість робіт з ремонту об’єкта ОЗ виконаних підрядною організацією	23 91 92 93 94	631	4000.00
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641 ПДВ	631	800.00
3	Перераховано оплату підрядній організації за виконані ремонтні роботи	631	311	4800.00

Приклад 2

Підприємство для збуту продукції використовує автомобіль який вже повністю замортизований первісна вартість авто 57 000 грн. сума нарахованої амортизації становить 57 000. Ліквідаційна вартість нуль. Витрати на ремонт та поліпшення авто 4 500 гривень. У податковому обліку 10-відсотковий ліміт уже вичерпано тому вся сума витрат на ремонт та поліпшення виявилася понад лімітною і підприємство віднесло її на збільшення первинної вартості автомобіля. У бухгалтерському обліку підприємство обліковує витрати на поліпшення та ремонт за податковим правилами. Після ремонтних заходів корисний строк використання авто продовжено на три роки згідно наказу підприємства. Прямолінійний метод.

№ зп	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума грн..
		Дт	кт
1	Щодо об’єкта основних засобів (автомобіля) в обліку значиться
	Первісна вартість автомобіля(сформована при введенні його в експлуатацію)	105	152	57 000
	Сума нарахована за автомобілем амортизації	93	131	57 000
2	Відображено витрати на ремонт і поліпшення авто	152	685	45 000
3	Витрати на ремонт та поліпшення авто віднесено її на збільшення первинної вартості автомобіля (оскільки 10-відсотковий ліміт уже вичерпано; у бухгалтерському обліку підприємство обліковує витрати на поліпшення та ремонт за податковим правилами)	105	152	45 000
4	нараховано амортизацію за ремонтними витратами що збільшили первісну вартість(з місяця наступного за місяцем проведення ремонту/поліпшень.)	93	131	125