Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации товарно – материальных ценностей

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Учтены выявленные излишки ТМЦ	10, 41	91/1
2	Учет недостачи ТМЦ
2.1	Отражена недостача ТМЦ	94	10, 41
2.2	Списана сумма недостачи в пределах норм естественной убыли	26, 44	94
3	Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1	Фактическая стоимость ТМЦ	73/2	94
3.2	Превышение рыночной стоимости	73/2	98/4
4	Погашение недостачи виновными лицами
4.1	Получена сумма в счет погашения недостачи	50; 51	73/2
4.2	Удержана из заработной платы сумма недостачи	70	73/2
4.3	Списана разница между рыночной и учетной стоимостью	98/4	91/1
5	Списание недостачи на финансовые результаты организации	91/2	94

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 1. При проведении инвентаризации в ООО «Омега» выявлена недостача запасных частей учетной стоимостью 9 600 руб. Рыночная стоимость данных материалов – 12 400 руб. По распоряжению руководителя организации рыночная стоимость материалов взыскивается с материально – ответственного лица, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. По соглашению между кладовщиком и руководителем сумма недостачи удерживается из заработной платы работника в течение 5 месяцев равными долями.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

1. Отражена недостача материалов

Дебет 94 Кредит 10/5 – 9 600 руб.;

2. Списана недостача на виновное лицо

Дебет 73/2 Кредит 94 – 9 600 руб.;

3. Отражена разница между рыночной и учетной стоимостью

Дебет 73/2 Кредит 98/4 – 2 800 руб. (12 400 – 9 600);

4. Удержана из заработной платы сумма недостачи, ежемесячно в течение 5 месяцев

Дебет 70 Кредит 73/2 – 2 480 руб. (12 400 руб. / 5 мес.);

5. Списана разница между рыночной и учетной стоимостью на финансовый результат организации, равными долями в течение 5 месяцев, по мере удержания недостачи из заработной платы

Дебет 98/4 Кредит 91/1 – 560 руб. (2 800 руб. / 5 мес.)

Пример 2. На складе продуктовых товаров в ООО «Каравай» в результате инвентаризации выявлена недостача 100 кг яблок «антоновка» по себестоимости 50 руб./кг и излишек 120 кг яблок «белый налив» по себестоимости 30 руб./кг. Директор фирмы принял решение зачесть недостачу «антоновки» в размере 100 кг тем же количеством «белого налива». Сумма недостачи – 5 000 руб. (100 кг * 50 руб./кг), а излишков – 3 000 руб. (100 кг * 30 руб./кг). Разница в 2 000 руб. (5 000 руб. – 3 000 руб.) отнесена на виновное лицо. Оставшиеся излишки яблок «белый налив» (20 кг) оприходованы по рыночной стоимости 40 руб./кг.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

1. Отражено превышение стоимости недостающих яблок над стоимостью излишков

Дебет 94 Кредит 41 – 2 000 руб.;

2. Списана на виновн ое лицо разница в стоимости товара

Дебет 73/2 Кредит 94 – 2 000 руб.;

3. Удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи

Дебет 70 Кредит 73/2 – 2 000 руб.;

4. Оприходованы излишки по рыночной стоимости

Дебет 41 Кредит 91/1 – 800 руб. (20 кг * 40 руб./кг)

Рассмотрим ситуацию, когда в результате инвентаризации выявлено, что недостающих ценностей больше, чем излишков.

Пример 3. Изменим условия примера 2. Допустим, недостача 100 кг яблок «антоновка», а излишки яблок «белый налив» составили 80 кг. Таким образом зачесть можно только 80 кг недостачи на сумму 2 400 руб. (80 кг * 30 руб./кг). Превышение стоимости засчитываемой недостачи в размере 1 600 руб. (80 кг * (50 руб. – 30 руб.)) возмещает материально – ответственное лицо. Недостача яблок «антоновка» 20 кг возмещается виновным лицом, рыночная цена – 60 руб./кг.

Операции оформляются проводками:

1. Отражено превышение стоимости недостающих яблок над стоимостью излишков

Дебет 94 Кредит 41 – 1 600 руб.;

2. Отражена недостача яблок «антоновка»

Дебет 94 Кредит 41 – 1 000 руб. (20 кг * 50 руб./кг);

3. Списана на виновное лицо разница в стоимости яблок

Дебет 73/2 Кредит 94 – 1 600 руб.;

4. Списана на виновное лицо недостача яблок «антоновка»

Дебет 73/2 Кредит 94 – 1 000 руб.;

5. Отражена сумма превышения рыночной стоимости над себестоимостью яблок, подлежащая возмещению работником

Дебет 73/2 Кредит 98/4 – 200 руб. (20 кг. * (60 руб./кг – 50 руб./кг));

6. Удержана из заработной платы работника сумма ущерба

Дебет 70 Кредит 73/2 – 2 800 руб. (1 600 руб. + 1 000 руб. + 200 руб.)

7. Списана разница между рыночной стоимости и себестоимостью яблок на доход фирмы

Дебет 98/4 Кредит 91/1 – 200 руб.

Пример 4. По состоянию на 01.10. 20. . г. в ЗАО «Крассвет» проведена инвентаризация материалов, находящихся на складе. В результате инвентаризации установлено: