Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации оборудования к установке

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Учтены выявленные излишки оборудования	07	91/1
2	Учет недостачи оборудования к установке	94	07
3	Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1	Стоимость оборудования	73/2	94
3.2	Превышение рыночной стоимости	73/2	98/4
3.3	Получена сумма в счет погашения недостачи	50; 51	73/2
3.4	Удержана из заработной платы сумма недостачи	70	73/2
3.5	Списана разница между рыночной и учетной стоимостью	98/4	91/1
4	Списание недостачи на финансовые результаты организации	91/2	94

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Контрольные вопросы

1. Какое оборудование считается оборудованием к установке?

2. На каком счете учитывается оборудованием к установке, характеристика счета?

3. Документальное оформление результатов инвентаризации оборудования к установке?

4. Как отражаются результаты инвентаризации оборудования к установке в бухгалтерском учете?

5. В каком отчетном периоде учитываются результаты инвентаризации оборудования к установке?

Глава 2. Порядок проведения инвентаризации товарно – материальных ценностей (тмц)

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Объектами инвентаризации ТМЦ являются:

1. собственные материальные ценности, находящихся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации (оборудование к установке, материалы, товары, готовая продукция и полуфабрикаты);

2. собственные материальные ценности, не находящихся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации, в частности, ТМЦ, находящихся в пути, товаров отгруженных, материалов, переданных на переработку или на комиссию;

3. материальные ценности других лиц, находящихся в подотчете материально-ответственных лиц – работников организации, в частности ТМЦ, принятые в переработку, на хранение, на комиссию.

Склады предприятия на период инвентаризации опечатываются. Товарно – материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию с указанием количества, вида, группы, артикула и прочих необходимых характеристик. В случае обнаружения расхождений и неточностей в наименовании или основных характеристиках товарно-материальных ценностей в описи указываются правильные сведения.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время инвентаризации, должны приходоваться после инвентаризации по реестру или товарному отчету. Во время инвентаризации эти ценности заносятся в отдельную опись, которая называется «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма, а на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи. В случае, если в следствие производственной необходимости происходит отпуска ценностей во время проведения инвентаризации, отпущенные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, составляется отдельный акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути по форме ИНВ-6. В этом акте по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

На товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок, формируется акт инвентаризации товаров отгруженных по форме ИНВ-4. В акте по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

На товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, формируется инвентаризационная опись по форме ИНВ-5. Записи в опись заносятся на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описи указываются наименование ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Суммы должны подтверждаться надлежаще оформленными первичными документами.

Тара отражается в описях по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных ценностей должна быть произведена с учетом рыночных цен.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1.Соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета; 2. Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

3. Недостача материальных ценностей:

а) в пределах нормы естественной убыли;

б) сверх нормы естественной убыли;

4. Пересортица.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Если в результате зачета по пересортице обнаружилась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации, только если излишки и недостачи:

• относятся к одному и тому же проверяемому периоду;

• обнаружены у одного и того же проверяемого лица;

• относятся к запасам одного и того же наименования;

• тождественны по количеству.

Нарушение одного из условии приведет к неправильному отражению доходов и расходов (потерь) организации. Например, нельзя признавать пересортицей излишек у одного кладовщика при одновременной недостаче у другого, излишек одного вида МПЗ, если выявлена недостача другого вида МПЗ, и т. д.

Пересортица возникает в результате несоответствия сорта ТМЦ, указанного в первичных документах, которые служат основанием для отпуска к сорту фактически переданных ТМЦ. О причинах возникновения пересортицы материально – ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Отсутствие этих объяснений также рассматривается как ошибка. Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю организации.

Если в результате зачета недостач в качестве излишек по пересортице стоимость недостающих запасов окажется выше стоимости запасов, признанных излишками, то такая разница относится на виновных лиц. Когда конкретные виновники не установлены, разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

Спецодежда, столовое белье и пр., сданные в ремонт или стирку, записываются в ведомость на основании накладных или квитанций от организаций, оказывающих эти услуги.

Материальные ресурсы, подвергшиеся порче, пришедшие в негодность, включаются в отдельную опись с указанием причин порчи или негодности, а также виновников. В протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения, по которым суммы ущерба не отнесены на виновных лиц. Такими документами могут быть: заключение отдела технического контроля, заключение специализированных организаций (инспекций по качеству) и прочих специалистов. Предложения по дальнейшему использованию материальных ресурсов (реализация по сниженным ценам, сдача в металлолом, утилизация) оформляются соответствующими актами уценки, актами списания с приложением справок, протоколов, заключений, подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и передаются на утверждение генеральному директору.

Излишки имущества списываются по рыночной стоимости на финансовые результаты коммерческой организации и увеличение доходов некоммерческой организации или относятся на недостачу за счет виновных лиц можно только в том случае, когда выявляются именно излишки или недостачи.

В ходе инвентаризации обнаруживаются не только излишки, но и факты не отражения в учете каких-либо операций. Например, имущество поступило в организацию, но не оприходовано, а его поставщик все еще числится дебитором по уплаченному ему авансу. При наличии неоспоримой связи между перечисленными платежами и неучтенными объектами они принимаются к учету по сумме фактических затрат (независимо от рыночной стоимости) и в корреспонденции со счетами расчетов, т. е. не увеличивают прибыль организации.

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь.

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на счета учета затрат счет 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

При хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, недостача списывается на их возмещение. В случаях, если виновное лицо не установлено или при отказе суда во взыскании исков, стоимость недостающих ценностей учитывается в составе прочих расходов организации.

Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации товарно – материальных ценностей представлены в таблице 3.1

Таблица 3.1