Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации нематериальных активов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Учтены выявленные излишки НМА	04	91/1
2	Учет недостачи НМА
2.1	Списание амортизации по НМА	05	04
2.2	Учет недостачи НМА по остаточной стоимости	94	04
3	Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1	Остаточная стоимость	73/2	94
3.2	Превышение рыночной стоимости	73/2	98/4
3.3	Получена сумма в счет погашения недостачи	50; 51	73/2
3.4	Удержана из заработной платы сумма недостачи	70	73/2
3.5	Списана разница между рыночной и остаточной стоимость	98/4	91/1
4	Списание недостачи на финансовые результаты организации	91/2	94

Пример 1. При годовой инвентаризации, проводимой в декабре 20… г., выявлен неучтенный объект нематериальных активов, рыночная стоимость составила 32 000 руб. Все сведения и характеристики объекта внесены в отдельную инвентаризационную опись.

В бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 04 Кредит 91/1 – 32 000 руб.

Пример 2. При проведении плановой инвентаризации нематериальных активов выявлена недостача нового программного обеспечения для ПК. Вина программиста организации доказана. Рыночная стоимость – 17 000 руб. Сумма недостачи внесена в кассу организации.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

1. Списана рыночная стоимость НМА

Дебет 94 Кредит 04 – 17 000 руб.;

2. Списана недостача на виновное лицо

Дебет 73/2 Кредит 94 – 17 000 руб.;

3. Внесена в кассу сумма недостачи:

Дебет 50 Кредит 73/2 – 17 000 руб.

Контрольные вопросы

1.Что относится к объектам инвентаризации интеллектуальных прав организации?

2.Последовательность проведения инвентаризации нематериальных активов?

3.Документальное оформление результатов инвентаризации?

4.Порядок составления сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов?

5.Отражение результатов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерском учете?

1.3 Инвентаризация вложений во внеоборотные активы

Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводится в целях подтверждения сумм, учтенных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе вложений во внеоборотные активы числятся затраты в:

приобретение земельных участков,

приобретение объектов природопользования,

строительство объектов основных средств,

приобретение объектов основных средств,

приобретение нематериальных активов,

перевод молодняка животных в основное стадо,

приобретение взрослых животных,

выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и другие.

В целях проведения инвентаризации вложений в капитальное строительство выделяются следующие виды объектов:

а) объекты, не завершенные капитальным строительством;

б) объекты, законченные строительством, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами;

в) объекты, законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию; при этом в описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов;

г) прекращенные строительством объекты; при этом в акте приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация;

д) объекты строительства, переведенные на консервацию; при этом в акте указывается документы, подтверждающие перевод объектов на консервацию, а также причины консервации;

е) проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству; при этом в акте приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин не осуществления строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия проверяет:

а) правомерность отнесения затрат в состав капитальных вложений на основании документов, подтверждающих произведенные расходы; б) наличие лицензий на проведение строительно-монтажных работ; в) соблюдение нормативных сроков на строительство объектов основных средств в соответствии с проектно-сметной документацией.

Сопоставляются фактически произведенные затраты и затраты, предусмотренные проектно-сметной документацией по каждому виду работ.

Объектами инвентаризации вложений во внеоборотные активы являются:

1. у застройщика (заказчика) являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

2. Затраты застройщика (заказчика) на строительство объекта складываются из следующих расходов, связанных с его возведением: затраты на строительные работы; затраты на приобретение оборудования; затраты на работы по монтажу оборудования; прочие капитальные затраты.

3. оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом. Такое оборудование не должно числиться в составе незавершенного капитального строительства.

4. объекты по каждому виду:

а) не завершенные строительством;

б) законсервированные и временно прекращенные строительством, проверяется техническое состояние объектов. По этим объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации;

в) завершенные строительством, но по каким-либо причинам не введенные в эксплуатацию. Необходимо выяснить причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов;

г) проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству. Выясняются причины прекращения строительства и данные о характере выполненных работ и их стоимости. Затраты застройщика (заказчика) по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию. При этом проверяется соответствующая техническая документации (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. Определяется степень завершенности строительства: 1. начальная стадия строительства соответствует следующему уровню организации подготовительных и строительно-монтажных работ (от 0% до 15% выполнения):

а) завершены изыскательские и проектные работы;

б) определены поставщики оборудования и материалов;

в) выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта; 2. средняя стадия строительства соответствует следующему уровню организации подготовительных и строительных работ (от 15% до 50% выполнения):

а) завершены изыскательские и проектные работы;

б) начаты и продолжаются поставки оборудования и материалов;

в) начаты и практически закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;

г) выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;

д) начаты работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем;

3. высокая стадия строительства соответствует следующему уровню организации строительно-монтажных работ на объекте (от 50% до 75% выполнения):

а) завершены изыскательские и проектные работы;

б) начаты и продолжаются поставки оборудования и материалов;

в) закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;

г) выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;

д) работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем выполнены в пределах 50 - 75%;

е) начаты отделочные работы;

4. завершающая стадия строительства соответствует следующему уровню организации строительно-монтажных работ на объекте (от 75% до 99% выполнения):

а) завершены изыскательские и проектные работы;

б) закончены поставки оборудования и материалов;

в) закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;

г) выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;

д) завершаются работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем;

е) отделочные работы на объекте выполнены в пределах 50 - 99%;

ж) начаты пусконаладочные работы на объекте.

Инвентаризация объектов вложений в капитальное строительство производится с использованием форм актов, разрабатываемых организацией, которые составляются по каждому отделу, подразделению, на которые возложена реализация инвестиционных проектов, и по каждому виду объектов инвентаризации.

В процессе инвентаризации проводится как натуральная проверка возводимых объектов, так и документальная проверка затрат на строительство.

Натуральная проверка возводимых объектов состоит в осмотре объектов строительства. Результат осмотра сопоставляют с данными актов о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3), или общего журнала работ (ф. КС-6а), если производителем работ является организация.

В случае, когда контрольные осмотры невозможны (например, в случае строительства скважин), данные в акты вносятся на основании актов скрытых работ.

В акте отражается наличие каждого и фактический выполненный объем работ, произведенных затрат. При этом проверяется:

а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, сданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, а также наличие оформленных документов на консервацию объектов.

Инвентаризационная комиссия заполняет акты инвентаризации незаконченных строительством работ без заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» отдельно по объектам:

1. не завершенным строительством;

2. законсервированным и временно прекращенным строительством;

3. завершенным строительством, но по каким-либо причинам не введенным в эксплуатацию;

4. на проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству. Акты заполняются в количестве двух (трех) экземпляров. Один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета», второй экземпляр остается у лица, ответственного за ведение учета капитальных вложений, третий (если это имело место) передается подрядчику. В случае расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета бухгалтер составляет сличительные ведомости в количестве двух экземпляров. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй экземпляр передается лицу, ответственному за ведение учета капитальных вложений, третий (если это имело место) передается подрядчику.

Инвентаризация вложений в приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов производится с использованием форм, разрабатываемых организацией ввиду отсутствия унифицированных форм.

В процессе инвентаризации вложений в приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов проводят как натуральную проверку приобретаемых объектов, так и документальную проверку затрат на приобретение. Натуральная проверка проводится в случаях поступления объектов в организацию. В случае нахождения объектов в пути инвентаризация проводится на основании первичных учетных документов.

Инвентаризация вложений в отдельные объекты основных средств сопряжена как с проверкой их наличия и состояния, так и с определением степени готовности к эксплуатации. При этом следует учитывать, что готовность к эксплуатации объектов, предназначенных для включения в создаваемый комплекс основных средств, не является основанием для зачисления их в состав основных средств. Такие объекты вводятся в эксплуатацию в составе объекта строительства только после подписания акта ввода объекта строительства приемочной комиссией (КС-14).

Наличие у организации незавершенных капитальных вложений, в приобретение нематериальных активов обычно связано с неоконченным процессом оформления прав на конкретный объект в соответствии с требованиями действующего законодательства. Причина, по которой невозможно отразить фактические затраты на приобретение объектов непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы», должна быть указана в акте инвентаризации.

В случае расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета бухгалтер составляет сличительные ведомости в количестве двух экземпляров. Один экземпляр остается в бухгалтерии, второй экземпляр передается лицу, ответственному за ведение учета капитальных вложений, третий (если это имело место) передается подрядчику.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием возводимых объектов или затрат на строительство и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: Излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется: а) когда и по распоряжению кого выполнено строительство объектов; б) куда списаны соответствующие расходы; в) причины увеличения фактических затрат на строительство объектов. Недостача относится за счет виновных лиц, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации вложений во внеоборотные активы представлены в таблице 1.3

Таблица 1.3