Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91/1
2	Учет недостачи основных средств
2.1	Списание первоначальной стоимости	01/2	01/1
2.2	Списание амортизации по основному средству	02	01/2
2.3	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01/2
3	Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1	Остаточная стоимость	73/2	94
3.2	Превышение рыночной стоимости	73/2	98/4
3.3	Получена сумма в счет погашения недостачи	50; 51	73/2
3.4	Удержана из заработной платы сумма недостачи	70	73/2
3.5	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98/4	91/1
4	Списание недостачи на финансовые результаты организации	91/2	94

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Пример 1. В результате инвентаризации выявлена недостача ксерокса. Первоначаль­ная стоимость — 30 000 руб., начислена амортизация в размере 13 500 руб. Рыночная стоимость объекта — 22 000 руб. Отразить в учете недостачу. Внесено в кассу 4 800 руб., в счет погашения суммы недостачи.

Отражены в бухгалтерском учете результаты инвентаризации.

1. На сумму первоначальной стоимости

Дебет 01/2 Кредит 01/1 – 30 000 руб.;

2. На сумму начисленной амортизации

Дебет 02 Кредит 01/2 – 13 500 руб.;

3. На сумму остаточной стоимости:

Дебет 94 Кредит 01/2 – 16 500 руб. (30 000 - 13 500);

4. Списана недостача на виновное лицо:

а) остаточная стоимость ксерокса

Дебет 73/2 Кредит 94 – 16 500 руб.;

б) разница между рыночной и остаточной стоимостью ксерокса

Дебет 73/2 Кредит 98/4 – 5 500 руб. (22 000 - 16 500);

5. Внесено в кассу в погашение недостачи

Дебет 50 Кредит 73/2 – 4 800 руб.;

Одновременно доля доходов будущих периодов списывается на прочие доходы

Дебет 98/4 Кредит 91/1 – 1 200 руб. (5 500 руб. / 22 000 руб. * 4 800 руб.)

Пример 2. При проведении плановой инвентаризации обнаружен неучтенный объект основных средств. Текущая рыночная стоимость объекта – 70 000 руб. На основании акта приема – передачи объект введен в состав основных средств.

В бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 01 Кредит 91/1 – 70 000 руб.

В случаях, если при инвентаризации выявлено основное средство, которое не принято на учет, но фактически эксплуатируется, то объект приходуется по рыночной стоимости с учетом износа за период использования, определяемого комиссией исходя из технического состояния объекта.

Пример 3. При годовой инвентаризации, проводимой в декабре 20… г., выявлен неучтенный объект основных средств. На момент проведения инвентаризации срок его эксплуатации составил один год. Срок полезного использования объекта – восемь лет, рыночная стоимость – 200 000 руб. Комиссия учла техническое состояние и фактическую эксплуатацию основного средства и оценила износ в размере 15%, составила соответствующие акты. Все сведения и характеристики объекта внесены в отдельную инвентаризационную опись.

В декабре необходимо отразить операции в бухгалтерском учете.

1. Отражена рыночная стоимость основного средства

Дебет 01 Кредит 91/1 – 200 000 руб.;

2. Начислена амортизация основного средства за год

Дебет 91/2 Кредит 02 – 30 000 руб. (200 000 руб. * 15%)

Задания для самостоятельной работы

Задача 1. На основании акта инвентаризации привести учетные данные в соответствие с фактическим наличием основных средств. Составить бухгалтерские проводки. Решение оформить в журнале хозяйственных операций.

Исходные данные

При инвентаризации основных средств установлена недостача ноутбука и письменного стола. Виновный в хищении ноутбука установлен – программист Андреев П.И., который признал свою вину, согласно приказа руководителя он обязан возместить рыночную стоимость в месячный срок.

Виновный в недостаче компьютера не установлен, и решением комиссии сумма потерь от недостачи списывается на финансовые результаты организации.

Первоначальная стоимость: ноутбука – 41 000 руб., письменного стола – 22 000 руб. Сумма начисленной амортизации ноутбука – 12 750 руб. Рыночная стоимость ноутбука – 44 000 руб.

Программистом Андреевым П.И. внесено в кассу наличными – 5 000 руб., уплачено через сбербанк – 30 000 руб., оставшаяся сумма ущерба удержана из заработной платы работника - ?.

Таблица 1