Перенос резерва на следующий год

Некоторые из резервов, созданных в бухгалтерском и налоговом учете, организации вправе переносить на следующий год. В этом случае остаток неиспользованного резерва в указанном выше порядке не списывается, а в установленном порядке присоединяется к вновь создаваемому резерву. Например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам должен быть скорректирован исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и обязательных отчислений во внебюджетные фонды. При этом среднедневная сумма расходов на оплату труда определяется по правилам расчета среднего заработка.

Сумма пересчитанного резерва присоединяется к резерву будущего года. Если в результате перерасчета присоединяемый остаток уменьшился, то разница в бухгалтерском учете сторнируется, а в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов. Если сумма переносимого остатка резерва увеличилась по сравнению с остатком на конец года, то в бухгалтерском учете следует доначислить резерв на недостающую сумму, а в налоговом учете эта сумма включается в состав расходов на оплату труда.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 2. Допустим, ЗАО "Инвестор" решило формировать резерв на оплату отпусков в следующем отчетном году. Поэтому неиспользованный остаток резерва 20… года в сумме 147 000 руб. организация может перенести на следующий год. Его необходимо уточнить по состоянию на 31 декабря. В результате инвентаризации резерва было установлено, что неиспользованный остаток возник в связи с тем, что генеральный директор организации С.Д. Иванов не использовал свой очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Средний дневной заработок С.Д. Иванова, рассчитанный за период с января по декабрь прошлого года, составил 2 100 руб. Сумма отпускных, которая причитается ему за неиспользованный отпуск, равна 58 800 руб.

(2 100 руб. х 28 дн.).

ЗАО " Инвестор " страховые взносы во внебюджетные фонды в 20… году уплачивало в размере 34,3% (в том числе 0,3% - тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Сумма страховых взносов, которая была начислена на отпускные и включена в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков за предыдущий год, составила 20 110 руб. (58 800 руб. х 34,3%). Таким образом, расходы по оплате отпуска генерального директора ЗАО "Инвестор" были запланированы в размере 78 910 руб. (58 800 руб. + 20 110 руб.).

Отпуск С.Д. Иванова перенесен на следующий год. С 1 января 20… года размер тарифа страховых взносов для данной организации уменьшается до 30%. Поэтому при включении отпускных в резерв необходимо пересчитать сумму страховых взносов. Эта сумма составит 17 816 руб. (58 800 руб. х 30,3%). Следовательно, на предстоящий год ЗАО " Инвестор" может перенести резерв на выплату отпускных в размере 76 616 руб. (58 800 руб. + 17 816 руб.). Эта сумма меньше остатка резерва на конец предыдущего года на 2 294 руб. (76 616 руб. – 78 910 руб.). Поэтому организация должна эту разницу в налоговом учете включить во внереализационные доходы и в бухгалтерском учете – списать на доходы организации:

Дебет 96 Кредит 91/1 – 2 294 руб. уменьшен остаток резерва на оплату отпусков, переносимый на следующий год.

При расчете суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в 20… году следует учитывать, что в годовую сумму расходов на оплату ежегодных оплачиваемых отпусков в указанном году не включаются отпускные С.Д. Иванова, поскольку они входят в остаток резерва, перенесенного с прошлого года.

Пример 4. После проведенной инвентаризации руководством ООО "Премьера" было принято решение о необходимости создания резерва по сомнительным долгам в сумме 100 000 рублей, в связи с наличием неплатежного дебитора ООО "Альмаир". Дебиторская задолженность ООО "Альмаир» по договору купли-продажи бетона составляет 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Премьера" будут сделаны следующие проводки:

а) отражена реализация бетона;

Дебет 62 Кредит 90/1 - 118 000 руб.

б) отражен НДС от реализации бетона;

Дебет 90/3 Кредит 68/ндс - 18 000 руб.

в) начисленный от реализации НДС оплачен в бюджет;

Дебет 68/ндс Кредит 51 - 18 000 руб.

г) создан резерв по сомнительному долгу;

Дебет 91/2 Кредит 63 - 100 000 руб.

д) списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва

Дебет 63 Кредит 62 - 100 000 руб.

Пример 5. В сентябре 2011 г. ООО "Ласточка" закупило товар на сумму 563 000 рублей. В результате проведенной на 31 декабря инвентаризации было выявлено, что текущая рыночная цена купленного товара составляет 470 000 рублей. Организацией был создан резерв под обесценение стоимости МПЗ в сумме 93 000 (563 000 - 470 000) рублей. В бухгалтерском учете ООО "Ласточка" будут сделаны следующие проводки:

а) сентябрь 2011 года, приобретен товар;

Дебет 41 Кредит 60 - 563 000 руб.

б) декабрь 2011 года, образован резерв под снижение стоимость товара по результатам проведенной на 31 декабря инвентаризации:

Дебет 91/2 Кредит 14 - 93 000 руб.