Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Списана сумма неиспользованного резерва (излишек образованного резерва)	14, 59, 63, 96	91/1
2	Доначислена недостающая сумма резерва (недостача образованного резерва)
2.1	резерв под снижение стоимости материальных ценностей	91/2	14
2.2	резерв под обесценение финансовых вложений	91/2	59
2.3	резерв по сомнительным долгам	91/2	63
2.4	резерв на предстоящую оплату отпусков работникам	20, 23, 25, 26	96
2.5	резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	20, 23, 25, 26	96
2.6	резерв на ремонт основных средств	20, 23, 25, 26	96
2.7	резерв производственных затрат по подготовительным работам	20, 23, 25, 26	96
2.8	резерв под условные факты хозяйственной деятельности	91/2	96

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Пример 1. В учетной политике ЗАО "Инвестор" на 20…  год установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Сумма начисленного резерва на предстоящий год составила 1 879 000 руб.

По окончании текущего года организация провела инвентаризацию резерва в бухгалтерском и налоговом учете. В результате инвентаризации установлено, что расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) в 20… году составили 2 091 000 руб. То есть сумма фактических расходов на оплату отпусков превысила сумму резерва на 212 000 руб. (2 091 000 руб. - 1 879 000 руб.). ЗАО " Инвестор " 31 декабря 20… года отразило сумму превышения расходов на оплату отпусков над суммой резерва:

1. в целях налогообложения прибыли сумма 212 000 руб. включена в расходы на оплату труда;

2. в бухгалтерском учете на указанную сумму увеличен резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Доначисление отражено записью:

Дебет 26 Кредит 96 – 212 000 руб.

Пример 2. (изменим условия первого примера). В результате инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в ЗАО "Инвестор" установлено, что расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) в 20… году составили 1 732 000 руб., то есть сумма фактически выплаченных отпускных меньше суммы созданного резерва на 147 000 руб. (1 879 000 руб. - 1 732 000 руб.).

В налоговом учете ЗАО "Инвестор" излишне начисленный резерв в сумме 147 000 руб. 31 декабря 20… года включило во внереализационные доходы, в бухгалтерском учете сумма излишне начисленного резерва списана на доходы организации. Сделана бухгалтерская запись:

Дебет 96 Кредит 91/1 – 147 000 руб.