3.5. Единый социальный налог

Основное предназначение этого налога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог (ЕСН) введён в действие с 01 января 2001г. и заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фондов – Пенсионный фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) РФ. При этом замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога.

В гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ оговорены требования взимания ЕСН.

На основании ст. 235 НК РФ «Налогоплательщики» налогоплательщиками ЕСН признаются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

• индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения на основании ст. 236 НК РФ «Объект налогообложения» признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Налоговой базой на основании ст. 237 НК РФ «Налоговая база» считается:

• сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за календарный период в пользу физического лица;

• сумма доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, как в денежной, так и в натуральной форме за вычетом расходов связанных с их извлечением;

• вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров, исходя из рыночных цен.

На основании ст. 239 НК РФ «Налоговые льготы» от уплаты налога освобождаются:

• организации любых организационно-правовых форм, у которых суммы выплат на каждого работника, являющегося инвалидом 1-й, 2-й, 3-й группы, не превышает 100 000 рублей в течение налогового периода;

• работодатели, у которых сумма выплат не превышает 100 000 рублей на каждого работника в течение налогового периода:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %;

- организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых число инвалидов не менее 50 %;

- учреждения, созданные для оказания помощи инвалидам, детям инвалидов и их родителей;

• индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами 1-й, 2-й, 3-й группы с доходом не более 100 000 рублей за налоговый период;

• российские фонды поддержки образования и науки.

На основании ст. 240 НК РФ «Налоговый и отчетный периоды»:

• налоговым периодом признается календарный год;

• отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам установлена следующая шкала регрессивных ставок, которая показана в таблице 2.

Таблица 2

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Федераль-ный фонд обязатель -ного медицин – ского страхова -ния	Террито –риальный фонд обязате-льного медицин- ского страхования	Итого
1	2	3	4	5	6
До 280 000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 рублей	56 000 + 7,9% от суммы свыше 280 000 рублей	8 120 + 1,0% от суммы свыше 280 000 рублей	3 080 + 0,6% от суммы свыше 280 000 рублей	5 600 + 0,5% от суммы свыше 280 000 Рублей	72 800 + 10,0% от суммы свыше 280 000 Рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 + 2,0 % от суммы свыше 600 000 рублей	11 320 рублей	5 000 рублей	7 200 Рублей	104 800 + 2,0% от суммы свыше 600 000 рублей

Порядок исчисления и сроки уплаты налога отражен в ст. 243 НК РФ «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями»:

• сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой службы;

• сумма налога, подлежащая уплате в фонд социального страхования, подлежит уменьшению налоговых платежей на сумму произведенных расходов на цели государственного страхования предусмотренных законом РФ (оплата больничных листов, пособия по уходу за ребенком);

• сумма ежемесячного авансового платежа по налогу определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей, которые производятся не позднее 15 числа следующего месяца;

• ежеквартально не позднее 15 числа месяца следующего за истекшим кварталом;

• уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, в фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования при получении денежных средств, с расчетного счета на выплату заработной платы.