15. Методика и последовательность закрытия счетов.

Организация учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции предполагают в качестве важнейшего условия обязательное закрытие операционных счетов: собирательно-распределительных (25, 26, 31), калькуляционных (20,23,29,08), сопоставляющих (46,47,48) и финансово-результатного (80). Закрытием счета называются операции, в результате которых на балансовом счёте не остаётся никакого сальдо.

При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе.

Для закрытия калькуляционных счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оцениваются в течении отчётного периода, доводится, т.е. корректируется, до уровня фактической части завершённого производства. Данная корректировка производится методами:

а) дополнительных записей, в случае превышения фактических затрат над плановыми;

б) "красное сторно", в случае превышения плановых затрат над фактическими;

При закрытии сопоставляющих и финансово-результативных счетов финансовые результаты списываются по назначению.

В настоящее время принята такая последовательность закрытия операционных счетов. В первую очередь исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства. На основании отчётных калькуляций списываются калькуляционные разницы между себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, в результате чего обеспечивается учёт их в составе затрат основного производства по фактической себестоимости, а счёт 23 "Вспомогательные производства" закрывается.

После закрытия счёта 23 в с/х организациях распределяются по объектам учёта затрат амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, собранных на отдельных аналитических счетах сч.20 субсчёта "Растениеводство".

Затем распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. закрываются счета 25,26,31.

После выполнения перечисленных учётных работ начинается калькулирование себестоимости продукции, списывается калькуляционная разница по видам продукции и закрываются счета 20,28,29.

Затем закрываются счета 46,47,48,80.

Калькуляционные расчёты в бух. учёте оформляются соответствующими калькуляционными листами.

16. Вспомогательные производства и их виды.

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли, выполняя для них определенные работы и оказывая услуги.

Учет вспомогательных производств ведется на активном счете 23. По дебету собираются все затраты, а по кредиту эти затраты списываются по назначению в соответствии с выполненной работой. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости.

По производствам с равномерным ходом работ и не содержащим затрат плановой оценки ежемесячно могут списываться фактические затраты.

Счет 23 имеет следующие субсчета:

23-1 – ремонтные мастерские;

23-2 – ремонт зданий и сооружений;

23-3 – МТП (машино-тракторный парк);

23-4 – автомобильный транспорт;

23-5 – энергетические производства, хозяйства;

23-6 – водоснабжение;

23-7 – гужевой транспорт;

23-8 – не коммерческая деятельность;

23-9 – прочие вспомогательные производства.

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет по счету 23 ведут в лецевых счетах подразделений (производственных отчетах).

Синтетический учет ведется Журнале-Ордере № 10. Основанием для записей в регистры бух. учета являются соответствующие первичные документы.

Предварительно данные первичных документов группируют в соответствующих журналах учета затрат или накопительных ведомостях.

Схема учета

Первичные документы;

Журналы учета затрат или накопленные ведомости;

Лицевые счета или производственные отчеты подразделений;

Журнал ордер №10;

Гл. книга;

Бух. баланс.