- •1. Общая система налогообложения
- •1.1. Правила налогообложения общесистемщиков
- •1.2. Доходы предпринимателя-общесистемщика
- •1.3. Расходы предпринимателя
- •1.4. Книга учета доходов и расходов предпринимателя-общесистемщика
- •1.5. Отчет общесистемщика
- •Раздел VI заполняется предпринимателем в случае, если он обнаружил ошибку в ранее поданной налоговой декларации и самостоятельно исправляет ее.
- •1.6. Ответственность за нарушения, связанные с обложением ндфл предпринимательских доходов
Раздел VI заполняется предпринимателем в случае, если он обнаружил ошибку в ранее поданной налоговой декларации и самостоятельно исправляет ее.
Кроме того, ФЛП дополнительно заполняют разделы VII и VIII декларации, в которых отражают принадлежащее им на праве собственности движимое и недвижимое имущество по состоянию на конец года.
Обратите внимание: лица, ставшие предпринимателями в отчетном году, в квартальной декларации наряду с предпринимательскими доходами указывают также информацию об имущественном состоянии и доходах (заполняют разделы VII и VIII декларации) по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем. Это предусмотрено п.п. 177.5.2 НКУ. Гражданские доходы в виде наследства, подарков, благотворительной помощи и т. п., если они были получены в отчетном квартале, в квартальной декларации отражать не нужно. Их необходимо будет указать в годовой налоговой декларации.
Общие правила составления налоговой декларации стандартны. Она заполняется синей или черной ручкой (карандашом нельзя) либо печатным способом. Все незаполненные ячейки в ней прочеркиваются. Приложения к декларации заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях. В декларации не должно быть исправлений, помарок или подчисток, данные должны быть приведены разборчиво.
Показатели в налоговой декларации приводят в гривнях с копейками.
Теперь рассмотрим, какие сведения отражаются в разделах налоговой декларации. А начнем с раздела I «Загальні відомості», который должны заполнять все предприниматели (см. табл. 1.2 на с. 22).
Таблица 1.2. Заполнение раздела I налоговой декларации
Наименование строки (поля) |
Что указывается |
1 «Тип декларації» |
Отметку «Х» вносите в клеточку соответствующего варианта: — «звітна», если за отчетный календарный год (квартал) налоговую декларацию подаете впервые; — «звітна нова» — при повторной подаче декларации до окончания предельного срока ее представления в связи с выявлением ошибки; — «уточнююча», если после окончания предельного срока подачи налоговой декларации необходимо уточнить данные уже поданной декларации |
2 «Звітний (податковий) період», «Звітний (податковий) період, що уточнюється» |
Указываете арабскими цифрами отчетный календарный год. Если декларацию подаете за квартал, в ячейке «квартал» проставляете арабской цифрой номер соответствующего квартала (например, «1»). В случае исправления самостоятельно выявленных ошибок в ранее поданной декларации в этом поле указываете уточняемый отчетный налоговый период |
3 «Прізвище, ім’я, по батькові платника податку» |
Указываете фамилию, имя, отчество предпринимателя согласно данным паспортного документа. Если в течение отчетного календарного года или в следующем году до дня подачи декларации предприниматель поменял фамилию (имя, отчество), сначала указываете его новую фамилию (имя, отчество), а в скобках — старые данные |
4 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта» |
Указываете регистрационный номер учетной карточки ФЛП (идентификационный номер). Если предприниматель отказался от получения таких номеров и имеет в паспорте отметку ГНИ о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта, здесь указываете серию и номер паспорта такого предпринимателя |
5 «Податкова адреса (місце проживання) платника податку» |
Указываете место проживания предпринимателя, по которому он взят на учет в ГНИ. Контактные телефоны и адрес электронной почты ФЛП приводит по желанию |
6 «Найменування контролюючого органу, до якого подається декларація» |
Указываете наименование ГНИ, в которой ФЛП состоит на учете и куда он подает налоговую декларацию |
7 «Резидентський статус платника податку» |
Отметка «Х» вносится в клеточку «резидент». Напомним, согласно п. 177.12 НКУ иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные предпринимателями, являются резидентами |
8 «Декларація заповнена» |
Отметка «Х» вносится в клеточку соответствующего варианта в зависимости от того, самостоятельно заполнялась декларация или уполномоченным на это лицом. В последнем случае заполняется приложение 1 к декларации |
9 «Реквізити банківського рахунку» |
Указываются реквизиты банковского счета ФЛП (номер счета, наименование, код и МФО банка). Заполняется, если по итогам декларирования предпринимателю должны вернуть из бюджета излишне уплаченные им суммы НДФЛ |
Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» налоговой декларации заполняется в случае подачи годовой декларации и только теми предпринимателями, которые в отчетном году наряду с предпринимательскими доходами получали гражданские доходы, а именно:
— зарплату;
— доходы от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого и/или движимого имущества (указывают в приложении 2 к декларации);
— доходы от предоставления имущества в лизинг, аренду (субаренду), жилищный наем или поднаем (отражают в приложении 2 к декларации);
— инвестиционную прибыль (указывают в приложении 3 к декларации);
— стоимость унаследованного или полученного в подарок имущества (отражают в приложении 2 к декларации);
— иностранные доходы (приводят в приложении 4 к декларации);
— другие гражданские налогооблагаемые доходы.
Если предпринимателю в течение отчетного года налогооблагаемые доходы начислялись (выплачивались, предоставлялись) в форме заработной платы, других выплат в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам двумя или более налоговыми агентами и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превысила 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 137640 грн.), то ему необходимо заполнить приложение 7 к налоговой декларации.
Если вы «100-процентный предприниматель» без гражданских доходов, то в разделе II налоговой декларации показателей не будет.
А вот раздел III декларации самый что ни на есть предпринимательский. Он заполняется на основании данных приложения 5 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності». То есть предпринимателю необходимо сначала заполнить приложение 5, а затем данные из этого приложения перенести в раздел III налоговой декларации. Дабы не нарушать последовательность, сначала рассмотрим порядок заполнения приложения 5 (см. табл. 1.3).
Таблица 1.3. Порядок заполнения общесистемщиком приложения 5 к декларации
Колонка/строка |
Что указывается |
1 |
2 |
I. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ |
|
2 «Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід» |
Здесь необходимо указать названия и коды видов экономической деятельности (согласно КВЭД-2010), от осуществления которых в отчетном году получен предпринимательский доход. Каждый код вида экономической деятельности указываете в отдельной строке |
3 «Сума одержаного доходу (грн. коп.)» |
Для того чтобы заполнить эту колонку, предпринимателю необходимо «разбросать» годовую сумму дохода по видам экономической деятельности, перечисленным в графе «2» этого приложения, от осуществления которых были получены доходы, сформировавшие годовую сумму дохода. То есть нужно определить суммы доходов, полученных от каждого вида деятельности, который он осуществлял как предприниматель в отчетном году, и указать их в привязке к КВЭД |
4 — 6 «Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн. коп.), в тому числі…» |
Чтобы заполнить колонки 4 — 6, необходимо распределить расходы вначале по видам экономической деятельности, а затем по направлениям: — расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, которые были реализованы или использованы в производстве продукции, — колонка 4; — расходы на оплату труда и начисления на зарплату — колонка 5; — другие расходы — колонка 6. Но как быть предпринимателю, если расходы не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности? В этом случае налоговики советуют распределять такие расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельности (см. разъяснение в подкатегории 104.09 БЗ). Важно! При распределении расходов целесообразно использовать данные граф 6, 7 и 8 Книги УДР |
7 «Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6) (грн. коп.)» |
Указываете сумму чистого налогооблагаемого дохода. Он определяется как разница между полученным доходом (колонка 3) и расходами хозяйственной деятельности (сумма значений, приведенных в колонках 4, 5 и 6) |
«Усього» |
Здесь указываете итоговые значения по каждой колонке. Важно! Итоговые суммы колонок 3, 4, 5, 6 и 7 приложения 5 должны быть равны итоговым суммам за отчетный год граф 4, 6, 7, 8 и 9 Книги УДР соответственно |
II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ |
|
01 «Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
Указываете размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода. Это расчетная величина. Ее определяют путем деления суммы чистого налогооблагаемого дохода (итоговый показатель колонки 7 раздела I приложения 5) на количество: — календарных месяцев, в течение которых были получены такие доходы — если у вас все месяцы отчетного года были доходными; — календарных месяцев, в течение которых осуществлялась предпринимательская деятельность — если в течение отчетного года у вас были месяцы с убытками (см. разъяснение налоговиков в подкатегории 104.06 БЗ) |
02 «Сума перевищення середньомісячного річного оподатковуваного доходу над десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (позитивний результат різниці між значенням рядка 01 та десятикратним розміром мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року)» |
Значение этой строки равно положительному результату разницы между значением строки 01 и десятикратным размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2013 году — 11470,00 грн.). Если в результате расчета получено отрицательное число, значение строки 02 равно нулю |
03 «Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)» |
Указываете сумму НДФЛ, рассчитанную исходя из размера среднемесячного налогооблагаемого дохода. Значение строки 03 рассчитывается по формуле: ((строка 01 - строка 02) х 15 : 100 + строка 02 х 17 : 100) х количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась предпринимательская деятельность |
04 «Сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, сплаченого платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
Указываете стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности (деятельности по предоставлению платных бытовых услуг, деятельности в сфере развлечений), уплаченного ФЛП в течение отчетного периода |
05 «Сума податку, зменшена на суму збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (позитивне значення (рядок 03 - рядок 04))» |
Значение строки 05 равно положительному значению разницы между значениями строки 03 и строки 04. Если в результате расчета получено отрицательное число, значение строки 05 равно нулю |
06 «Сума авансових платежів з податку, сплачених платником податку протягом звітного (податкового) періоду» |
Указываете сумму авансовых платежей по НДФЛ, перечисленных в бюджет в отчетном налоговом периоде (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября) |
07 «Розрахунки з бюджетом:» |
Указываете сумму НДФЛ, полученную в результате проведения окончательного расчета (строка 05 - строка 06). Если получено положительное значение — заполняете строку 07.01, отрицательное — 07.02 |
07.01 «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
Значение данной строки равно положительному значению разницы между значениями строки 05 и строки 06 |
07.02 «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (від’ємне значення (рядок 05 - рядок 06))» |
Значение этой строки равно отрицательному значению разницы между значениями строки 05 и строки 06. Важно! Значение указывается без знака «минус». |
08 «Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)» |
Рассчитываете и проставляете размер ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ, которые будут уплачиваться в бюджет предпринимателем, подающим: — годовую декларацию, в следующем за отчетным году. Если общесистемщик осуществлял предпринимательскую деятельность весь отчетный (календарный) год, то значение строки 08 будет рассчитываться как 25 % значения строки 03; — квартальную декларацию, за следующие кварталы отчетного (налогового) года. У таких лиц значение этой строки не должно быть меньше 100 % суммы НДФЛ по итогам отчетного квартала. Подробно о расчете авансовых платежей читайте на с. 5 |
Разобравшись с заполнением приложения 5, перейдем к предпринимательскому разделу III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» налоговой декларации (см. табл. 1.4).
Таблица 1.4. Заполнение раздела III налоговой декларации
Строка |
Что указывается |
02 «Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу I додатка 5)» |
Указываете итоговое значение колонки 3 раздела I приложения 5 |
03.01 «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 07.01 додатка 5)» |
Переносите значение из строки 07.01 раздела II приложения 5 |
03.02 «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету (рядок 07.02 додатка 5)» |
Переносите значение из строки 07.02 раздела II приложения 5. Значение указываете без знака «минус» |
Раздел V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб». Заполняют все предприниматели. В нем рассчитываются обязательства физлица по НДФЛ перед бюджетом как по предпринимательским, так и по гражданским доходам (см. табл. 1.5).
Таблица 1.5. Заполнение общесистемщиком раздела V налоговой декларации
Код и наименование строки |
Что указывается |
1 |
2 |
08 «Сума загального річного оподатковуваного доходу…» |
Значение данной строки равно сумме значений, указанных в строке 01 колонки 3 раздела II, строке 02 раздела III и строке 04 раздела IV* налоговой декларации |
09 «Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб…» |
Указываете общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате плательщиком налога самостоятельно, в том числе уплаченную на дату подачи декларации. Значение данной строки равно сумме значений, указанных в строке 01 колонки 5 раздела II, строке 03.01 раздела III и строке 07 раздела IV налоговой декларации |
10 «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації» |
Указываете общую сумму НДФЛ, которую налогоплательщик уплатил в бюджет самостоятельно до подачи налоговой декларации. Важно! Здесь не учитываются уплаченные в течение года авансовые взносы по НДФЛ, а также НДФЛ, удержанный налоговыми агентами (поскольку они уже учтены при расчете строки 09). Из предпринимательских сумм НДФЛ в этой строке указываются лишь те суммы, которые общесистемщик уплатил в погашение оставшегося по НДФЛ долга (т. е. суммы НДФЛ, отраженные в строке 09 декларации и уже уплаченные на дату ее предоставления) |
11 «Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України…» |
Перечень расходов, разрешенных для включения в налоговую скидку, установлен п. 166.3 НКУ. При этом сумма скидки не может превышать годового налогооблагаемого дохода физлица, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 НКУ. Таким образом, если ФЛП не получал доходов в виде заработной платы, права на налоговую скидку он не имеет. Заполнение этой строки декларации о доходах влечет необходимость заполнения приложения 6 к декларации. Значение строки 11 равно значению строки 12 приложения 6 |
12 «Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України…» |
Предприниматели, которые получали гражданские доходы из иностранных источников, указывают сумму налога, уплаченного за границей, на которую они вправе уменьшить налоговое обязательство. Значение строки 12 равно итоговому значению колонки 6 приложения 4, но не более значения строки 09 раздела V декларации |
13.01 «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету…» |
Указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Эта строка заполняется, если в результате расчета (строка 09 - строка 11 - строка 12 - строка 03.02) получено положительное значение |
13.02 «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету…» |
Указывается сумма налога, которая должна быть возвращена предпринимателю из бюджета. Эта строка заполняется, если в результате расчета (строка 09 - строка 11 - строка 12 - строка 03.02) получилось отрицательное значение. Показатель указывается без знака «минус» |
* Раздел IV заполняют лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью (адвокаты, нотариусы и т. п.). |
|
В разделе VI налоговой декларации предприниматель может самостоятельно исправить ошибки, выявленные в уже поданных налоговых декларациях по истечении предельного срока их подачи. Однако прежде чем перейти к заполнению этого раздела, отметим, что такие ошибки можно исправить двумя способами:
1) путем подачи уточняющей налоговой декларации. В этом случае до момента ее представления необходимо уплатить сумму недоплаты по НДФЛ и штраф в размере 3 % от суммы недоимки;
2) через текущую налоговую декларацию. Здесь наряду с суммой недоплаты налогоплательщику следует уплатить штраф в размере 5 % от такой суммы.
Кроме сумм недоплаты по НДФЛ и штрафа, налогоплательщику также необходимо за весь период просрочки уплаты НДФЛ перечислить в бюджет пеню из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налогового обязательства (абзац второй п. 129.4 НКУ).
При этом, независимо от выбранного налогоплательщиком способа исправления допущенной ошибки, он должен заполнить раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» налоговой декларации (см. табл. 1.6).
Таблица 1.6. Заполнение раздела VI декларации о доходах
Код и наименование строки |
Что указывается |
1 |
2 |
14 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» |
Указывается значение строки 13.01 декларации о доходах за тот отчетный налоговый период, в котором была допущена ошибка |
15 «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка» |
Указывается уточненная сумма НДФЛ. Отметим, что значение данной строки может быть как больше значения строки 14 этого раздела (если ошибка привела к недоимке по НДФЛ), так и меньше (если допущенная при декларировании доходов ошибка привела к переплате по НДФЛ) |
16.01 «збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» |
Строка 16.01 заполняется, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств (значение строки 15 больше, чем значение строки 14 декларации). В случае заполнения строки 16.01 декларации плательщик налога обязан отразить сумму штрафа в строке 17, а сумму пени — в строке 18 данного раздела декларации |
16.02 «зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» |
Строка 16.02 заполняется в случае, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт завышения налоговых обязательств (значение строки 15 декларации меньше, чем значение строки 14 декларации). Показатель в этой строке указывается без знака «минус» |
17 «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, __ % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %)» |
Если плательщик налога исправляет ошибки через уточняющую декларацию, в строке 17 указывается сумма штрафа в размере 3 % от суммы недоплаты, указанной в строке 16.01. В случае если плательщик налога исправляется через текущую декларацию, в строке 17 указывается сумма штрафа, равная 5 % от суммы недоплаты, указанной в строке 16.01 декларации. Размер штрафа (3 или 5 %) следует указать в колонке 2 строки 17 декларации перед символом «%» |
18 «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України» |
Строка 18 заполняется, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств по НДФЛ (заполнена строка 16.01 декларации). Здесь указывается сумма пени, начисленной плательщиком налога самостоятельно в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ |
В разделе VII «Відомості про нерухоме майно» предпринимателю следует указать сведения о недвижимом имуществе на территории Украины и за ее пределами, которое находится в его собственности (как гражданина, а не как предпринимателя). При этом не важно, используется это имущество в предпринимательской деятельности или нет.
В годовой декларации приводят информацию по состоянию на конец отчетного года. Вновь зарегистрированный предприниматель в квартальной декларации указывает данные о недвижимости на дату регистрации.
Каждый объект недвижимого имущества указывается отдельно в соответствующей строке с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей и жилой площади (кв. м).
В разделе VIII «Відомості про рухоме майно» указывают сведения о движимом имуществе, которое находится в собственности плательщика налога (зарегистрировано на гражданина, а не на ФЛП). И здесь не важно, используется такое имущество в предпринимательской деятельности или нет.
В годовой декларации отражают сведения о движимом имуществе по состоянию на конец отчетного года. Вновь зарегистрированные ФЛП приводят в квартальной декларации данные о таком имуществе на дату регистрации.
Транспортные средства в этом разделе указывают по их видам в соответствующих строках. По каждому транспортному средству приводится детальная информация: марка, модель, объем двигателя, мощность двигателя, длина корпуса судна, максимальная взлетная масса воздушного судна, год выпуска.
В конце декларации указывается дата ее предоставления в ГНИ.
В случае заполнения приложений к декларации в полях с соответствующими номерами приложений проставляется отметка «Х».
Достоверность сведений, приведенных в декларации и приложениях, удостоверяется собственноручной подписью предпринимателя или лица, уполномоченного на заполнение декларации.