1. Общая система налогообложения

Ни для кого не секрет, что физические лица, решившие открыть свое дело и стать предпринимателями, в большинстве случаев отдают предпочтение упрощенной системе налогообложения. И тем не менее иногда работа на общей системе может быть более выгодной, чем на едином налоге (например, если предпринимательская деятельность ведется не постоянно), а иногда и единственно возможной (если физлицо осуществляет запрещенную для единоналожников деятельность).

Каковы правила работы на общей системе налогообложения? Где общесистемщик ведет учет доходов и расходов? Как он отчитывается по предпринимательским доходам? На эти и многие другие вопросы вы найдете ответы в данном разделе спецвыпуска.

1.1. Правила налогообложения общесистемщиков

Доходы предпринимателей-общесистемщиков, полученные в результате ведения хозяйственной деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по правилам, установленным в ст. 177 НКУ.

Объектом налогообложения у предпринимателей-общесистемщиков является чистый доход

Он определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Предпринимательские доходы облагаются НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно 15 % и 17 %. Применяются эти ставки к среднемесячному годовому налогооблагаемому доходу.

По ставке 15 % облагается среднемесячный годовой налогооблагаемый доход (его часть), сумма которого равна или меньше десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году эта величина составляла 11470,00 грн., в 2014 году она равна 12180,00 грн.). Ставка 17 % применяется к части дохода, превышающей эту величину.

Размер среднемесячного налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма чистых предпринимательских доходов, полученных в течение каждого из месяцев отчетного года, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых физическим лицом — предпринимателем (далее — ФЛП) были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году. Причем, по мнению Миндоходов, если в течение года в отдельных месяцах были получены убытки (чистый доход равен нулю), то при исчислении размера среднемесячного налогооблагаемого дохода общий годовой налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму документально подтвержденных годовых затрат, следует делить на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность (см. подкатегорию 104.06 БЗ*). Такой же позиции придерживаются и налоговики на местах.

* Здесь и далее — База знаний, размещенная на официальном сайте Миндоходов (http://minrd.gov.ua/ebpz/).

Отметим, что для предпринимателей с убыточными месяцами предложенный Миндоходов вариант расчета «на руку», ведь он позволяет уменьшить среднемесячный налогооблагаемый доход. А значит, дает возможность в отдельных случаях уйти от ставки 17 %. Однако такой порядок определения среднемесячного налогооблагаемого дохода идет вразрез с прописанным в п. 167.1 НКУ для предпринимателей. Поэтому, прежде чем его применять на практике, рекомендуем получить в ГНИ по месту учета индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу (как показывает практика, она будет в точности такой, как размещенная в БЗ). В этом случае, даже если миндоходовцы передумают и переведут свое разъяснение в разряд недействительных, у вас будет на руках подтверждение правильности расчета среднемесячного дохода в виде соответствующей налоговой консультации. Мы же далее при написании данного раздела будем руководствоваться разъяснением Миндоходов, ведь именно на таком расчете будут настаивать налоговики.

Пример 1.1. Предприниматель работал весь 2013 год на общей системе налогообложения. За этот период он получил чистый доход в сумме 162000,00 грн.

Среднемесячный налогооблагаемый доход составит:

162000,00 : 12 = 13500,00 (грн.).

Поскольку сумма среднемесячного чистого дохода превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного 2013 года (11470,00 грн.), то она будет облагаться НДФЛ по двум ставкам. По ставке 15 % — часть дохода, равная 11470,00 грн., по ставке 17 % — сумма превышения в размере 2030,00 грн. (13500,00 грн. - 11470,00 грн.).

Сумма НДФЛ от среднемесячного дохода, исчисленная по ставке 15 %, равна:

11470,00 х 15 : 100 = 1720,50 (грн.).

Сумма НДФЛ от среднемесячного дохода, исчисленная по ставке 17 %, составит:

2030,00 х 17 : 100 = 345,10 (грн.).

Общая сумма НДФЛ, начисленная на среднемесячный чистый доход, равна:

1720,50 + 345,10 = 2065,60 (грн.).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате с годового чистого дохода предпринимателя:

2065,60 х 12 = 24787,20 (грн.).

Но если сумма налогооблагаемого предпринимательского дохода определяется по результатам отчетного года, то как же уплачивается НДФЛ с таких доходов?

Тут все просто. В течение отчетного года общесистемщики уплачивают НДФЛ в виде авансовых платежей.

Авансовые платежи вносятся в бюджет ежеквартально по 25 % от рассчитанной годовой суммы

Годовая сумма авансовых платежей определяется предпринимателями самостоятельно. Однако она не может быть меньше 100 % годовой суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях) (п.п. 177.5.1 НКУ).

Авансовые платежи уплачиваются предпринимателями ежеквартально:

— за I квартал — до 15 марта;

— за II квартал — до 15 мая;

— за III квартал — до 15 августа;

— за IV квартал — до 15 ноября.

Обратите внимание: последний день уплаты аванса — 14-е число соответствующего месяца. Если оно приходится на выходной или праздничный день, НДФЛ нужно уплатить до праздников (выходных). Перенос срока уплаты НДФЛ не предусмотрен.

Пример 1.2. Предприниматель в 2013 году работал на общей системе (весь год). Сумма НДФЛ, начисленная предпринимателю по итогам 2013 года, составила 9000,00 грн.

Минимальный авансовый платеж по НДФЛ в 2014 году будет составлять:

9000,00 х 25 : 100 = 2250,00 (грн.).

Размер квартальных авансовых платежей по НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет в следующем за отчетным году, указывается предпринимателями в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — налоговая декларация).

Пример 1.3. Предприниматель в 2013 году работал на общей системе в течение трех кварталов (II, III и IV кварталы). Сумма НДФЛ, которую предприниматель должен уплатить с предпринимательских доходов по итогам 2013 года, — 10800,00 грн.

В 2013 году предприниматель работал на общей системе не весь год, а только три квартала. Следовательно, в сопоставимых условиях за весь 2013 год предприниматель уплатил бы НДФЛ в сумме, равной:

10800,00 х 4 : 3 = 14400,00 (грн.).

Определим минимальный авансовый платеж по НДФЛ на 2014 год:

14400,00 х 25 : 100 = 3600,00 (грн.).

Заметьте: если предприниматель, уплачивающий авансовые платежи, обнаружил, что в предыдущем календарном квартале отчетного года его чистый доход гораздо меньше того, от которого считались авансовые платежи (снизился более чем на 20 %), он вправе уменьшить сумму авансового платежа пропорционально уменьшению дохода. Для этого ему необходимо до наступления срока уплаты следующего авансового платежа подать в ГНИ заявление в произвольной форме. В этом заявлении необходимо привести расчет уменьшения авансового платежа и краткое пояснение обстоятельств, из-за чего чистый доход получен меньше ожидаемого .

Как рассчитать уменьшенный авансовый взнос по НДФЛ, рассмотрим на примере.

Пример 1.4. В 2013 году предприниматель получил чистый доход в сумме 72000,00 грн. Сумма квартальных авансовых платежей на 2014 год составила 2700,00 грн. В I квартале 2014 года предприниматель получил чистый доход в сумме 12600,00 грн., что на 30 % меньше, чем среднеквартальный доход 2013 года, равный 18000,00 грн. (72000,00 грн. х 25 : 100).

Если предприниматель до 15 мая 2014 года подаст в ГНИ заявление об уменьшении авансовых платежей на 2014 год, то уже за II, III и IV кварталы 2014 года он будет уплачивать авансовый взнос по НДФЛ в размере на 30 % меньше, чем заявленный в годовой налоговой декларации. В таком случае авансовый взнос по НДФЛ к уплате составит:

2700,00 - 2700,00 х 30 : 100 = 1890,00 (грн.).

 

Начальнику ГНИ в Московском районе г. Харькова ГУ Миндоходов в Харьковской области Крутикову М. А.   ФЛП Марченко Татьяны Ивановны, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов 3258454545, проживающей по адресу: г. Харьков, ул. Светлая, д. 8, кв. 236

Заявление

По данным поданной мной налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2013 год сумма ожидаемого чистого дохода на 2014 год за квартал составляет 18000,00 грн.

В связи со значительным снижением покупательской способности контрагентов и увеличением закупочной стоимости товаров фактический чистый доход по итогам I квартала 2014 года составил 12600,00 грн., т. е. уменьшился на 30 % в сравнении с расчетной суммой чистого дохода на этот период (18000,00 грн.).

В соответствии с п.п. 177.5.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI прошу уменьшить суммы авансовых платежей за II, III и IV кварталы 2014 года. Расчет уменьшения приведен ниже.

Расчет уменьшения авансовых платежей

Фактическое уменьшение чистого дохода составляет:

(18000,00 - 12600,00) : 18000,00 х 100 = 30 %.

Сумма, на которую будет уменьшен квартальный авансовый платеж:

2700,00 х 30 : 100 = 810,00 (грн.).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II, III и IV кварталы 2014 года:

2700,00 - 810,00 = 1890,00 (грн.).

22.04.2014

Марченко

 

А как же быть с авансовыми платежами по НДФЛ предпринимателям, которые не подавали налоговую декларацию за предыдущий год? Это ФЛП, перешедшие с упрощенной на общую систему налогообложения с 1-го числа отчетного (налогового) года или в течение этого года, а также зарегистрированные в отчетном году и работающие с даты регистрации на общей системе.

Таким предпринимателям необходимо для расчета авансовых платежей по НДФЛ заполнить и подать по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения, налоговую декларацию. В налоговой декларации нужно самостоятельно определить сумму авансовых платежей (п.п. 177.5.2 НКУ). При ее расчете следует учитывать, что размер ежеквартального авансового платежа по НДФЛ в текущем отчетном году не должен быть меньше 100 % суммы НДФЛ по итогам отчетного квартала (см. разъяснение в подкатегории 104.09 БЗ).

Например, гражданин был зарегистрирован предпринимателем (общая система) в январе 2014 года. Следовательно, по итогам I квартала 2014 года он подаст налоговую декларацию, в которой укажет размер квартальных авансовых платежей по НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет за следующие кварталы отчетного (налогового) года. После этого предприниматель должен будет уплатить квартальные авансовые платежи по НДФЛ в сроки до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Срок уплаты авансового платежа за I квартал 2014 года («до 15 марта 2014 года») пропущен предпринимателем правомерно, поскольку на эту дату он не знал сумму квартального авансового платежа по НДФЛ.

Окончательный расчет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, предприниматель производит самостоятельно в годовой налоговой декларации

При его проведении ФЛП учитывает суммы авансовых платежей по НДФЛ, уплаченные в течение года.

Кроме того, обязательство по НДФЛ уменьшается на сумму сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (платы за патент) на основании документального подтверждения его уплаты (п.п. 177.5.3 НКУ).

Окончательная сумма обязательств по НДФЛ за отчетный год подлежит уплате в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (п. 57.1 НКУ).

Если предприниматель переплатил НДФЛ, то излишне уплаченные суммы могут быть зачислены в счет будущих платежей по этому налогу или возвращены предпринимателю в порядке, предусмотренном ст. 43 НКУ.

Учтите! Если предприниматель, кроме предпринимательских доходов, получает также гражданские доходы, то такие гражданские доходы облагаются НДФЛ по общим правилам, установленным разд. IV НКУ для налогоплательщиков — физических лиц.