Тема 12. Учет финансовых результатов

12.1. Общая схема формирования бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации.

12.2. Налогообложение прибыли и ее отражение в бухгалтерском учете. Реформация баланса.

12.3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

12.1. Общая схема формирования бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового резуль­тата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90–1 «Выручка»;

• 90–2 «Себестоимость продаж»;

• 90–3 «Налог на добавленную стоимость»;

• 90–4 «Акцизы»;

• 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90–1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой. К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

На субсчете 90–2 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, - иными словами, расходы, связанные с предметом деятельности организации.

На субсчете 90–3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в коррес­понденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На субсчете 90–4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакциз­ной продукции (товаров),— в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»).

Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимо­сти проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Записи по субсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетно­го года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кре­дитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяется финансовый результат (при­быль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме суб­счета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от прода­жи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю това­ров	90-3	68
3	Списана фактическая себестоимость проданной продук­ции	90-2	43
4	Списаны расходы на продажу	90-2	44
5	Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи продукции (в составе конечного финансового резуль­тата)	90-9	99
6	Получена оплата за проданную продукцию (включая НДС)	51	62

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных това­ров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов:

• на субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;

• на субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы;

Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления саль­до прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» 90 (рис. 44).

Прочие доходы и расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы») Прочие расходы (Дт счета 91/2) Прочие доходы (Кт счета 91/1) 1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (Дт 91/2 Кт 02.05,50,51); 2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных аналогичных активов (Дт 91/2 Кт 60,70 и др.); 3. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (Дт 91/2 Кт 76); 4. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт 91/2 Кт 76,51); 5. прочие расходы. 1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дт 76,51,52 Кт 91/1); 2. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так­же проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт 76,51,52 Кт 91/1); 3. поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных аналогичных активов (Дт 62,51,76 Кт 91/1); 4. поступления, связанные с безвозмездным получением активов (Дт 98/2 Кт 91/1); 5. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признан­ные к получению (Дт 51,76 Кт 91/1); 6. прочие доходы; Операции по субсчетам отражаются нарастающим итогом с начала года; По окончании каждого месяца сопоставлением дебетового оборота (Дт 91/2) и кредитового оборота (Кт 91/1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц и с начала года; Убыток (дебетовый оборот  кредитового оборота) Дт 99 Кт 91/9 Прибыль (кредитовый оборот  дебетового оборота) Дт 91/9 Кт 99 Рис. 44. Порядок выявления и учет финансовых результатов от прочих видов деятельности. Рассмотрим практический пример по учету и выявлению прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Пример: Организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору, составляет 295000 руб. (в том числе НДС). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 100000 руб. в месяц. Сдача имущества организации в аренду не является предметом деятельности организации. №  п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Начислена арендная плата за отчетный период 295000 62 91.1 2 Начислен НДС 45000 91.2 68 3 Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду 100000 91.2 02 (70, 69…) 4 Получена сумма арендной платы 295000 51 62 5 Определен финансовый результат от сдачи помещения в аренду (прибыль) 150000 91.9 99 При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естествен­ной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с ви­новных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспон­денции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» (рис. 45).

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

Дт 90/9 (99) Кт 99 (90/9)

+(-)

Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности

Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9)

=

Конечный финансовый результат отчетного года (сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки»)

—

Начисленные платежи налога на прибыль

Дт 99 Кт 68

—

Суммы причитающихся налоговых санкций

Дт 99 Кт 68

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Выявлена чистая прибыль отчетного года

Дт 99 Кт 84

Выявлен чистый убыток отчетного года

Дт 84 Кт 99

Рис. 45. Порядок формирования финансового результата отчетного года.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечи­вать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.