5.3. Виды обязательств. Учет долгосрочных обязательств. Учет краткосрочных обязательств.

Обязательства — это привлеченные средства в виде задолженности предприятия, которые возникают в процессе расчетов с другими юридическими и физическими лицами и временно находятся в распоряжении предприятия. В хозяйственной деятельности предприятия неизбежно возникает необходимость ведения расчетов с другими предприятиями и организациями, а также с физическими лицами. Организации оплачивают поставщикам и подрядчикам стоимость полученных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, клиенты платят по счетам за полученные товары, выполненные работы и оказанные им услуги, работники предприятия получают наличные деньги на командировочные и иные расходы, возмещается вред, причиненный имуществу предприятия другими организациями и собственными сотрудниками и т.д. Во всех перечисленных случаях возникают расчетные отношения, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Обязательства организации классифицируют по различным признакам. Классификация определяет отражение обязательств на счетах бухгалтерского учета и имеет существенное значение для анализа статей бухгалтерского баланса (рис. 24).

Кредиторская задолженность

Рис. 24. Классификация обязательств организации

Краткосрочные обязательства включают в себя задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после возникновения, и задолженность по текущим расчетам. Кредиторская задолженность включает в себя задолженность: поставщикам и подрядчикам, персоналу, по налоговым платежам, по дивидендам, по векселям, по авансам полученным, прочим кредиторам.

Долгосрочные обязательства включают в себя задолженность, сроки погашения которой определены не менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Счета для учета обязательств и расчетов – это счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (рис. 25).

Расчеты с персоналом

Прочие расчеты

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

75 «Расчеты с учредителями »

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Рис. 25 Счета для учета обязательств и расчетов организации.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность органи­заций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давно­сти, установленным частью первой ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности — 3 года. Для отдельных видов тре­бований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращен­ные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности на­чинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давно­сти начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если долж­нику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списы­ваются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят­ся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Аналитический учет кредиторской задолженности ведется отдельно по каждому кредитору и дебитору. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность по хозяйствен­ным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновре­менным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т. д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материаль­ным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потреблен­ные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независи­мо от времени их оплаты. Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщи­ками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями. Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших ценностей (работ, услуг).

В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате материальных ценностей (работ, услуг) отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность организации по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам)	08, 10,15, 20, 23 и др.	60
2	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщи­ком материальных ценностей (работ, услуг)	19	60
3	Произведена оплата поставщику за приобретен­ные ценности (работы, услуги) (включая НДС)	60	50, 51, 52
4	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым на учет материальным ценностям (ра­ботам, услугам)	68	19

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Обязательства по кредитам и займам

Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства: кредиты банков и займы от юридических и фи­зических лиц.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

• кредитный договор;

• договор займа;

• товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

К самостоятельным видам заемных отношений относятся заемные отношения, возникающие при выдаче векселей и выпуске и продаже облигаций (подробнее в теме 6).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере и на услови­ях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Особенности кредитного договора:

• Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства;

• Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме;

• Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора;

Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также ука­зываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме. Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их уплаты устанавливаются бан­ком и отражаются в кредитном договоре, так же может отражаться порядок обеспечения исполнения обязательств (рис.26).

Способы обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору

Залог

Поручительство

Банковская гарантия

В случае неисполнения должником обязательства кредитор имеет право получить удовлетво­рение из стоимости заложенного имущества

поручитель обязывается перед кредитором отвечать за исполнение другим лицом его обязательства. Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме.

банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) в денежную сумму по представлении бене­фициаром письменного требования о ее уплате.

За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

Рис. 26. Виды обеспечения обязательств по кредитному договору.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредит­ным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой сто­роне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количе­ство других полученных им вещей того же рода и качества.

Особенности договора займа:

• предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками;

• договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда займодавцем явля­ется юридическоё лицо;

• договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей заемщику;

• договоры займа могут быть процентными или беспроцентными;

• заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренном договором займа. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом вос­требования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено до­говором.

В соответствии с ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит).

Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и/или об упаковке предоставляемых вещей должны исполниться в соответствии с правилами о до­говоре купли-продажи товаров.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собст­венность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми при­знаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммер­ческий кредит).

В соответствии с Планом счетов информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Информация о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна пока­зываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов соглас­но условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полу­ченным от них займам и кредитам, зависит от цели их использования.

В общем случае, когда полученные кредиты и займы не используются для предвари­тельной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные по таким кредитам и. займам проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

В бухгалтерском учете операции по получению кредита или займа отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному (долгосрочному) займу (в сумме фактически поступивших денежных средств)	51,52	66 (67)
2	Начислены проценты (ежеквартально или ежемесячно – в зависимости от учетной политики организации)	91/2	66 (67)
3	Полученные в кредит денежные средства направлены непосредственно на погашение обязательств организации по расчетам	60,76	66 (67)
4	Произведены платежи процентов и оплачена основная сумма долга	66 (67)	51,52

Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность может быть просро­ченной. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Учет расчетов по прочим операциям

В соответствии со ст. 12 НК РФ система налогов и сборов в РФ включает федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъек­тов РФ; Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взи­маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных обра­зований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполно­моченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

О перации по начислению и уплате налогов в бюджет подлежат отражению в бухгалтер­ском учете. Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников данной организации учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам, открываемым по каждому виду налогов и сборов (рис. 24).

Рис. 24. Отражение в учете начисления налогов и сборов

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам на­логов и сборов.

В данном разделе рассмотрены основные налоги, уплачиваемые организациями.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В целях совершенствования действующей пенсионной системы с 1 января 2010 г. пре­дусмотрен переход от налогового принципа к страховому принципу формирования пенси­онной системы. Этот же принцип предусмотрен для формирования фондов социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Эти изменения предусмотрены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Фе­дерации и федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и федеральный фонд обязательного медицинского страхования следует применять счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету для учета указанных выше страховых взносов могут быть открыты сле­дующие субсчета:

• 69–1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ»;

• 69–2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР»;

• 69–3 «Расчеты по страховым взносам зачисляемым в ФФОМС»;

Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на кото­рые была отнесена начисленная оплата труда работников

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов с подотчетными лицами

При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут выдавать налич­ные денежные средства своим работникам на командировочные расходы, на хозяйственные расходы.

Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам организации, т. е. работники в последующем должны представить отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Работники, получающие денежные средства под отчет, называются подотчетными лицами.

Учет расходов с подотчётными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расче­ты с подотчетными лицами».

Выдача подотчетных сумм работникам отражается по дебету счета 71 «Расчеты с под­отчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Пример: Работнику организации сроком на три дня выдано 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров. При сдаче авансового отчета работник представил товарные и кассовые чеки, подтвер­ждающие приобретение канцелярских товаров на сумму 950 руб. Остаток в сумме 50 руб. возвращен в кассу организации:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Выдан работнику в подотчет аванс на приоб­ретение канцелярских товаров	71	50	1000
2	Приняты к учету на основании авансового отчета канцелярские товары, приобретенные через подотчетное лицо	10	71	950
3	Возвращен в кассу организации неизрасхо­дованный остаток подотчетной суммы	50	71	50

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Информация по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

• 73–1 «Расчеты по предоставленным займам»;

• 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с ра­ботниками организации по предоставленным им займам.

Займы могут предоставляться работникам на приобретение или, строительство жилого помещения, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отра­жаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма предоставленного работнику займа денежными средствами	73-1	50,51
2	Внесены денежные средства в пога­шение задолженности по займу, ранее предоставленно­му работнику организации	50,51	73-1
3	Удержанием из заработной платы погашен заем, ранее предоставленный работнику организации	70	73-1

На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются рас­четы по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в ре­зультате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а так­же по возмещению других видов ущерба.

Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в доброволь­ном порядке. При этом различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации.

Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организа­ции, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность ра­ботника, причинившего ущерб, возместить его в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установ­ленные законодательно.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определя­ется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в дан­ной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В случае отказа работника от добровольного возмещения ущерба администрация орга­низации может производить удержания за причиненный материальный ущерб из сумм оп­латы труда работника. Для этого необходимо иметь решения судебных органов о виновности работника в на­несенном материальном ущербе:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновным лицом	73-2	94
2	Возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей	50,51,70	73-2

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Помимо расчетов с поставщиками и подрядчиками и др., организациям приходится вести учет расчетов с разными организациями по различным операциям некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и др.); по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из опла­ты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на осно­вании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Указанные операции не имеют прямого отношения к процессу производства и относят­ся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, и их учет осуществ­ляется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться сле­дующие субсчета: 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76–2 «Расчеты по претензиям»; 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76–4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.