4.2. Виды счетов бухгалтерского учета и их классификация.

В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными— счета для учета капитала и обязательств. Строение активного счета показано на рис.15.

Дебет Структура активного счета Кредит
Сальдо на начало месяца (Сн)	—
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение учитываемого объекта (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение учитываемого объекта (-)
Оборот по дебету (Доб)	Оборот по кредиту (Коб)
Сальдо на конец месяца (Ск = Сн +Доб - Коб)	—

Рис. 15. Структура активного счета

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 1000 руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. В течения периода произошли операции:

- поступило в кассу с расчетного счета – 2 000 руб.

- поступило в кассу от покупателей – 40 000 руб.

- поступил в кассу возврат неиспользованный подотчетных сумм – 500руб.

- выдано из кассы работникам – 25 000 руб.

- выдано из кассы под отчет 1000 руб.

- оплачен наличными счет поставщика – 11 000 руб.

Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения в кредит. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т. е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот. Эти записи представлены на рис. 16

Дебет Счет 50 «Касса», руб. Кредит
Сн = 1000	—
2000 40 000 500	25 000 1 000 11 000
Доб = 42 500	Коб = 37 000
Ск = 1000+42 500-37 000= 6 500	—

Рис. 16. Записи операций на активном счете

Пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменений источников средств (капитала и обязательств) организации (рис. 17). К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Дебет Структура пассивного счета Кредит
—	Сальдо на начало месяца (Сн)
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение учитываемого объекта (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение учитываемого объекта (+)
Оборот по дебету (Доб)	Оборот по кредиту (Коб)
—	Сальдо на конец месяца (Ск = Сн + Коб - Доб)

Рис. 17. Структура пассивного счета

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12 600 руб. В течение отчетного периода произошли операции: начислена заработная плата директору – 23 600 руб., начислен аванс работникам – 80 000 руб.; выдан аванс 13 000 руб., удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц – 8000 руб. Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение – в дебет. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное сальдо. Эти записи представлены на рис. 18.

Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», руб. Кредит
—	Сн = 12 600
13 000 8 000	23 600 80 000
Доб = 21 000	Коб = 103 600
—	Ск = 12 600 + 103 600 – 21 000 = 95200

Рис. 18. Запись операций на пассивном счете.

В бухгалтерском учете также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту — кредиторскую задолженность. Остатки (сальдо) таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто (рис. 19).

Дебет Структура активно-пассивного счета Кредит
Сальдо на начало месяца (Сн)	Сальдо на начало месяца (Сн)
Увеличение дебиторской задолженности (+)	Увеличение кредиторской задолженности (+)
Уменьшение кредиторской задолженности(-)	Уменьшение дебиторской задолженности (-)
Оборот по дебету (Доб)	Оборот по кредиту (Коб)
Сальдо на конец месяца	Сальдо на конец месяца

Рис. 19. Структура активно-пассивного счета

Если активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя, это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот, и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.