Предельный размер дохода, на который начисляется и с которого удерживается есв в 2013 году

Срок действия

Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ (17 ПМТЛ*), грн.**

01.01.2013 г. — 30.11.2013 г.

19499

01.12.2013 г. — 31.12.2013 г.

20706

* Прожиточный минимум для трудоспособных лиц (по тексту — ПМТЛ).

Прожиточный минимум в 2014 году – 1218 грн.

** Если сумма дохода превышает максимальную величину, то и начисления и удержания производятся исходя из этой максимальной величины; сумма превышения ЕСВ не облагается. При определении максимальной величины для взимания ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности:

1) заработная плата;

2) вознаграждения по гражданско-правовым договорам (по тексту — ГП-договор);

3) больничные.

В то же время ставки ЕСВ применяются отдельно к каждому виду вышеуказанных выплат. При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, вознаграждений по ГП-договорам, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.

В части начислений «сверху»

(уплачивают работодатели за счет своих средств)

В части удержаний «снизу»

(удерживается с дохода работников)

1

2

БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ ЕСВ

Базой обложения ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Причем согласно п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5* для целей исчисления ЕСВ при определении видов выплат следует руководствоваться Инструкцией № 5**.

В частности, являются зарплатой и облагаются ЕСВ по соответствующим правилам и ставкам, начисленные работникам:

— отпускные, премии, суммы выплат, связанных с индексацией, и т. д. (раздел 2 Инструкции № 5);

— материальная помощь систематического характера (письмо ПФУ от 08.02.2012 г. № 2929/03-30);

— расходы предприятия на подарки, призы, оплату арендованного жилья для работников предприятия и оплата за страхование от несчастного случая работников, которую предприятие (страхователь) обязано внести страховой компании согласно договору по такому виду страхования (письмо ПФУ от 02.01.2013 г. № 100/03-20);

— зарплата за отработанное время, которая начислена после увольнения работника (письма ПФУ от 07.09.2011 г. № 18794/03-30; от 30.08.2011 г. № 18177/03-20; от 22.10.2012 г. № 21362/н-11).

Заметим, что все перечисленные выше нюансы также касаются:

— работника-совместителя. ЕСВ начисляется и удерживается с зарплаты как по основному месту работы, так и по совместительству;

— работника-иностранца. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ, если иностранец работает по трудовому договору на предприятиях Украины, то ЕСВ на начисляемые ему выплаты взимается в общем порядке, поскольку в таком случае он является плательщиком ЕСВ. При этом исчисление ЕСВ с сумм дохода, начисленного в иностранной валюте, осуществляется путем пересчета таких сумм в национальную валюту Украины по официальному курсу, установленному

Национальным банком Украины на день исчисления ЕСВ. Также следует учитывать, что зарплата граждан Украины и лиц без гражданства, работающих в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины, облагается ЕСВ на общих основаниях (абз. 2 п. 6. ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ);

— работника-пенсионера. Каких-либо льгот для застрахованных лиц, являющихся пенсионерами по возрасту, ни в отношении определения базы взимания ЕСВ, ни в отношении размера ЕСВ Законом о ЕСВ не установлено

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (по тексту — Инструкция № 21-5).

** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (по тексту — Инструкция № 5).

СТАВКИ ЕСВ

В общем случае ставка ЕСВ зависит от класса профессионального риска производства (абз. 1 и 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ)

В общем случае ставка ЕСВ составляет 3,6 % (абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закона о ЕСВ)

СРОКИ УПЛАТЫ

Если денежные средства на выплату зарплаты (как за первую, так и за вторую половину месяца) получены из банка в кассу или перечислены на карточный счет физического лица

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход*

Если зарплата (как за первую, так и за вторую половину месяца) выплачивается из выручки или в натуральной форме

В день выплаты

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход*

Если зарплата не выплачена своевременно

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход

* Иными словами, при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванс) ЕСВ в части удержаний можно не начислять, не удерживать и не уплачивать (такой вывод следует из п.п. 4.4.2 Инструкции № 21-5). Главное это сделать не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. Как правило, работодатели начисляют, удерживают и перечисляют общую сумму ЕСВ в части удержаний при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

Обратите внимание: в своих разъяснениях в ЕБНЗ (раздел 103.07) специалисты Министерства доходов и сборов Украины отмечают, что при расчете налога на доходы физических лиц (по тексту — НДФЛ) с авансовых выплат база налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ в части удержаний и налоговую социальную льготу при ее наличии. То есть при выплате зарплаты за вторую половину месяца для расчета базы обложения НДФЛ сумму начисленного дохода нужно уменьшить на общую сумму ЕСВ в части удержаний.

А вот суммы ЕСВ в части начислений необходимо уплачивать при каждой выплате дохода.

ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ЕСВ

Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется и с которых не удерживается ЕСВ, утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).

В частности, из выплат, осуществляемых работодателями, не облагаются ЕСВ:

— выходное пособие, начисляемое и выплачиваемое в случае прекращения трудового договора (п. 4 разд. I Перечня № 1170, письмо ПФУ от 27.12.2012 г. № 31488/03-20);

— платежи согласно договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей (п. 2 раздела II Перечня № 1170, письмо ПФУ от 29.12.2012 г. № 31740/03-20);

— расходы на оплату предоставленных заведениями здравоохранения услуг по лечению работников (п. 13 разд. II Перечня № 1170, письмо ПФУ от 18.01.2013 г. № 1428/03-30);

— выплата за неотработанное время, если она начисляется работнику уже после его увольнения (например, компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная после увольнения работника) (письмо ПФУ от 18.10.2011 г. № 22373/03-20);

— материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 14 разд. I Перечня № 1170, письмо ПФУ от 08.02.2012 г. № 2929/03-30). При этом, даже если такая материальная помощь предоставлена несколько раз в год, она все равно не будет облагаться ЕСВ. Отметим, что принадлежность материальной помощи к разовой подтверждается содержанием заявления лица или приказа, в которых указано основание предоставления этой помощи;

— заработная плата иностранных граждан, работающих в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины (письмо ПФУ от 18.02.2011 г. № 3117/03-20). Такие лица не отнесены Законом о ЕСВ к плательщикам ЕСВ (они не указаны в абз. 2 п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ) и не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию