Налоговые агенты. Права и обязанности налоговых агентов

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.

Налоговое агентство возникает в тех случаях, когда в силу определенных причин прямые налоговые взаимоотношения налогоплательщика и государства затруднены. В таких ситуациях в роли налогового агента выступает другое лицо (не сам налогоплательщик), непосредственно связанное с плательщиком деловыми отношениями, порождающими у налогоплательщика объект налогообложения. В действующем налоговом законодательстве РФ указано несколько случаев, когда организация либо физическое лицо должно взять на себя обязанности по налоговому агентству. Все такие случаи можно подразделить на несколько групп:

• налогоплательщиком является физическое лицо;

• налогоплательщиком является иностранное физическое или юридическое лицо;

• налогоплательщиком является государственная либо муниципальная структура.

Наиболее распространенной является ситуация, в которой налогопла­тельщиком является физическое лицо. Основная цель введения в этом случае налогового агентства — минимизировать затраты государства на сбор налога. Взаимоотношения с организацией, выплачивающей доход в пользу сразу не­которого количества налогоплательщиков, гораздо легче контролировать, да и самих таких налоговых агентов гораздо меньше, чем налогоплательщиков. Следует отметить, что не во всех странах в подобной ситуации требуется налоговое агентство. Однако в РФ в настоящее время принудительное удер­жание из доходов физических лиц налога на доходы (до выплаты самого до­хода) является одним из самых эффективных способов обеспечить уплату этого налога налогоплательщиками.

В ситуациях, когда налогоплательщиком является иностранное лицо, на­логовое агентство возникает в отношении лиц, которые не только не являют­ся зарегистрированными налогоплательщиками в РФ, но и не собираются вступать в налоговые взаимоотношения с РФ. Это могут быть:

• иностранные организации, связанные деловыми отношениями с россий­скими контрагентами (например, организации, предоставляющие транс­порт в аренду российским организациям; такие организации совершенно необязательно должны иметь представительства на территории РФ; кро­ме того за все время деловых отношений такой компании с российским контрагентом может ни разу не возникнуть ситуация, требующая присут­ствия должностного лица этой компании на территории РФ);

• иностранные лица (как юридические, так и физические) — держатели цен­ных бумаг российских организаций и получающие доход по этим бумагам.

Налоговое агентство, возникающее относительно налогоплательщика - государственной или муниципальной структуры, призвано облегчить межбю­джетные взаимоотношения. Такая ситуация встречается в гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» относительно исчисления и уплаты этого налога по арендным платежам, когда арендодателем является орган государственной или муниципальной власти. В данной ситуации обязанности налогового агента возлагаются на арендатора: перечисляя арендодателю сумму арендной платы, он одновременно перечисляет в бюджет соответствующую сумму НДС.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (см. вопрос «Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)»).

Различия в обязанностях между налогоплательщиками и налоговыми агентами обусловлены спецификой налоговых взаимоотношений этих двух категорий с государством. Если налогоплательщик только исчисляет и уплачивает налоги, то налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет налоги, а также осуществляет контрольные функции. Для налоговых агентов установлены следующие обязанности:

1) правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты или внебюджетные фонды;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, налогов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные фонды, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в том же порядке, который предусмотрен в НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.