Тема 16. Устранение двойного налогообложения (а) Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества

Целями заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения являются:

• урегулирование двойного налогообложения;

• защита интересов отечественных хозяйствующих субъектов, ведущих внешнеэкономическую деятельность в другом государстве;

• борьба каждой страны с различными способами уклонения от налогооб­ложения;

• выработка процедуры урегулирования спорных вопросов.

Поставленные задачи решаются в соглашениях следующим образом:

• определяется круг лиц, на которых распространяется действие соглаше­ний, и разграничивается юрисдикция в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности;

• приводится в соответствие бремя внутреннего налогообложения и нало­говое бремя в иностранном государстве;

• регламентируется обмен информацией и взаимоотношения фискальных органов договаривающихся стран;

• оговаривается порядок урегулирования спорных случаев при помощи со­ответствующих процедур обжалования претензий в судебных инстанциях.

Различают налоговые соглашения двух видов:

1) общие — регулируют вопросы избежания двойного налогообложения доходов и капитала во всех сферах деятельности;

2) специальные — действуют в конкретных отраслях предприниматель­ской деятельности.

В мировой практике существует две основные модели общих налоговых Соглашений:

1) модель организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР);

2) модель ООН,

служащие основой для заключения конкретных двусторонних конвенций.

Характеристика	Модель ОЭСР	Модель ООН
Основа налогообложения	Принцип резидентства	Принцип территориальности
Репатриация прибыли в форме процентов, диви­дендов, роялти	Пониженные ставки нало­га или полная отмена	Более высокие ставки на ре­патриацию
Ответственность в стране-источнике дохода	Значительное ограничение	Налогообложение всех дохо­дов
Постоянное представи­тельство	Как правило, не считают­ся склады, офисы-предста­вительства для заключе­ния сделок и т. п.	Любой вид деятельности ве­дет к образованию постоянно­го представительства

Еще одной целью заключения международных налоговых соглашений яв­ляется предотвращение махинаций по минимизации налогов, в связи с чем законодательство содержит специальные положения, препятствующие зло­употреблениям в использовании международных налоговых соглашений. Некоторые направления борьбы со злоупотреблениями в использовании со­глашений об устранении двойного налогообложения отражаются в соответ­ствующих разделах таких соглашений:

• анализ структуры системы участий в капитале компании;

• отказ в возможности использования соглашений;

• пресечение уклонений от уплаты налогов;

• недопустимость создания «проводящих» компаний;

• добросовестность ведения коммерческой деятельности;

• барьеры в отношении налоговых гаваней.