Общие условия установления налогов. Объекты налогообложения

Общие условия установления налогов

Общие условия (принципы) установления налогов в налоговой системе РФ были рассмотрены ранее в вопросе «Общие условия установления нало­гов и сборов». Помимо этих базовых условий налоговое законодательство содержит ряд условий (требований к налоговому законодательству), соблю­дение которых необходимо при установлении налога.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Вышеуказанные элементы налогообложения делятся на две группы в за­висимости от того, законодательство какого уровня может определять дан­ные элементы. Так, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога определяются только федеральным налоговым законодательством (НК РФ или соответствующими федеральными законами). Этим же уровнем налогового законодательства определяются предельные размеры налоговых ставок.

Оставшиеся элементы налогообложения, включая конкретный размер нало­говых ставок, а также формы отчетности по данному налогу устанавливаются:

• для федеральных налогов — федеральным законодательством;

• для региональных и местных налогов — налоговым законодательством соответствующего уровня.

В необходимых случаях при установлении налога в законодательном акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использо­вания налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы об­ложения применительно к конкретным сборам.

В соответствующих статьях части первой НК РФ дается определение каждого вышеуказанного элемента налогообложения. Сами элементы нало­гообложения устанавливаются отдельно для каждого конкретного налога в главах части второй НК РФ или в соответствующих законах.

Объект налогообложения

В НК РФ дано следующее определение этого обязательного элемента на­логообложения — это объект, с наличием которого у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. Объект налогообложения обязательно должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Объект налогообложения по федеральным, региональным и местным на­логам устанавливается НК РФ или соответствующими федеральными зако­нами — этим достигается единство налогового поля (правил налогообложения) на всей территории РФ. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

В соответствии с налоговым законодательством объектами налогообложения могут являться:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иной объект.

Реализация товаров работ или услуг

Определяя этот объект налогообложения, НК РФ дает определения как предметам налогообложения (товару, работе, услуге), так и собственно объ­екту налогообложения — их реализации.

Товар — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; относительно таможенных платежей под товаром понимается любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электричес­кая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для перевозки людей или товаров.

Работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выра­жение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей органи­зации и (или) физических лиц.

Услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой де­ятельности.

Реализация товаров, работ или услуг представляет собой соответственно:

• передачу на возмездной основе (в том числе в виде бартера) права собст­венности на товары;

• передачу на возмездной основе (в том числе в виде бартера) результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица;

• возмездное (в том числе в виде бартера) оказание услуг одним лицом другому лицу.

Кроме того, в отдельных случаях реализацией признаются эти же дейст­вия, совершенные на безвозмездной основе. Каждый такой случай оговарива­ется в налоговом законодательстве особо.

Также в НК РФ явно указаны ситуации, в которых подобная передача ре­ализацией не является.