Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) представляет собой специальный налоговый режим, вводимый в действие законодательными актами субъектов РФ. Порядок применения этого специального налогового режима установлен гл. 26.3 НК РФ. Отличительной особенностью этого налогового режима, на­ряду с его факультативностью, является принудительный перевод на эту сис­тему налогообложения налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности.

Уплата ЕНВД заменяет уплату:

• для организаций:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, исполь­зуемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых фи­зическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельнос­ти, облагаемой ЕНВД);

• для индивидуальных предпринимателей:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринима­тельской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Лица, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогопла­тельщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогооб­ложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпри­нимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подле­жащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогопла­тельщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляется в соответствии с общим режимом нало­гообложения. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения рас­четных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установлен­ный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятель­ности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необхо­димых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду дея­тельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подле­жащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятель­ности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйст­венных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налого­плательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налого­обложения. Такие налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги и сборы по деятельности, не облагающейся ЕНВД, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Порядок введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и виды деятельности, на которые он распространяется. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база, базовая доходность и корректирующие коэффициенты, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, порядок зачисления налога

Порядок введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и виды деятельности, на которые он распространяется

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в дей­ствие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения. По решению субъекта РФ специальный налоговый режим может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

• оказания бытовых услуг;

• оказания ветеринарных услуг;

• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто­транспортных средств;

• розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 , палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

• оказания услуг общественного питания, осуществляемого при использо­вании зала площадью не более 150 ;

• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемого организациями и индивидуальными предпринимателя­ми, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов РФ определяются:

• порядок введения единого налога на территории соответствующего субъ­екта РФ;

• виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводит­ся единый налог, в пределах установленного перечня;

• значения коэффициента К2.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные пред­приниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облага­емую ЕНВД на территории субъекта РФ, в котором введен этот специальный налоговый режим. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют подпадающие под обложение ЕНВД виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления такой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность и корректирующие коэффициенты

Базовой доходностью называется условная месячная доходность в стои­мостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, харак­теризующего определенный вид предпринимательской деятельности в раз­личных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Применя­ются следующие корректирующие коэффициенты:

Коэффициент	Какие особенности учитывает	Порядок расчета
К1	Совокупность особенностей ведения предприниматель­ской деятельности в раз­личных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта	Рассчитывается по формуле: К. = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земель­ного кадастра) по месту осуществления пред­принимательской деятельности налогопла­тельщиком; Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственно­го земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности; 1 000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади
К2	Совокупность особеннос­тей ведения предпринима­тельской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величина доходов, особен­ности места ведения пред­принимательской деятель­ности и иные особенности	Значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на ка­лендарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1
К3	Коэффициент- дефлятор, соответствующий индексу изменения потребитель­ских цен на товары (рабо­ты, услуги) в РФ	Публикуется в порядке, установленном Пра­вительством РФ 3 2004 году Приказом Минэкономразвития РФ от 1 1.1 1.2003 № 337 значение этого коэф­фициента установлено как 1,133.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предприниматель­ской деятельности установлены следующие физические показатели, характе­ризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Вид предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц (в руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя	5000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя	5000
Оказание услуг по ремонту, техническому об­служиванию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя	8000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в )	1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6000
Общественное питание	Площадь зала обслужи­вания посетителей (в )	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомоби­лей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4000
Разносная торговля, осуществляемая индивиду­альными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствен­ными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховы­ми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуаль­ного предпринимателя	3000

Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу является квартал.

Налоговая ставка

Ставка ЕНВД установлена в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок исчисления налога

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика про­изошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчи­тывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за меся­цем государственной регистрации.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового пе­риода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумм) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период вре­мени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачи­вается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются на­логоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого ме­сяца следующего налогового периода.

Порядок зачисления налога

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального каз­начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджет­ным законодательством РФ.

В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ доходы от уплаты ЕНВД распределяются органами федерального казначейства по уровням бюд­жетной системы РФ по установленным нормативам отчислений. При этом для Москвы и Санкт-Петербурга нормативы установлены следующим об­разом:

• в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 90%;

• в бюджет ФФОМС - 0,5%;

• в бюджеты ТФОМС - 4,5%;

• в бюджет ФСС РФ - 5%.

Для остальных субъектов Федерации ЕНВД зачисляется:

• в бюджеты субъектов РФ - 45%;

• в местные бюджеты - 45%,

нормативы отчислений во внебюджетные фонды установлены так же, как и для Москвы и Санкт-Петербурга.