Тема 13. Специальные налоговые режимы Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообло­жения (УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринима­телями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной нало­говым законодательством РФ. Порядок применения специального налогового режима установлен гл. 26.2 НК РФ. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками доброволь­но в установленном порядке.

При применении УСН уплата единого налога, исчисляемого по результа­там хозяйственной деятельности за налоговый период, заменяет уплату:

• для организаций:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

• для индивидуальных предпринимателей:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предпринима­тельской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, на­числяемых ими в пользу физических лиц.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщи­ками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ. Уплата страховых взносов на обязательное пенсион­ное страхование производится в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистичес­кой отчетности, кроме того, они не освобождаются от исполнения обязаннос­тей налоговых агентов в установленных случаях.

Налогоплательщики, порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения. Порядок определения доходов и расходов, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, минимальный налог, налоговый учет, порядок и сроки уплаты налога, порядок зачисления налога. Распределение сумм единого налога. Льготы по оплате налога для отдельных категорий налогоплательщиков. Документальное оформление права перехода (патент)

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные пред­приниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реали­зации, определяемый в установленном для УСН порядке, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС). Для индивидуальных предпринимателей каких-либо ог­раничений по получаемому доходу не предусмотрено.

Не вправе применять УСН:

• организации, имеющие филиалы либо представительства;

• финансовые организации (банки, страховщики, негосударственные пен­сионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг);

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производ­ством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных иско­паемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игор­ным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участни­ками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на сис­тему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• организации, в которых доля непосредственного участия других органи­заций составляет более 25% (ограничение не распространяется на орга­низации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обще­ственных организаций инвалидов, если среднесписочная численность ин­валидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%);

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность ра­ботников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление установленной формы в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Заявление подается в пери­од с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

До начала налогового периода, в котором впервые применена УСН, налого­плательщиком осуществляется выбор объекта налогообложения. В случае из­менения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о пере­ходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуаль­ные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постанов­ке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуаль­ные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, кроме следующих случаев:

• если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщи­ка превысит 15 млн. руб.;

• если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб.

Если в течение года налогоплательщиком будет превышено любое из ука­занных ограничений, такой налогоплательщик считается перешедшим на об­щий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допу­щено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачива­ются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уп­лату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налого­плательщики перешли на общий режим налогообложения. Налогоплатель­щик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налого­обложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на об­щий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплатель­щиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Порядок определения доходов и расходов

При определении объекта налогообложения организациями действует тот же порядок, что и при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

• учитываются в составе доходов:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущест­венных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ;

• не учитываются в составе доходов доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообло­жения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между дохо­дами и расходами, налогоплательщики имеют право уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение основных средств (с учетом установленных особенностей);

• расходы на приобретение нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные (в том числе лизинговые) платежи;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособ­ности в соответствии с законодательством РФ;

• расходы на установленные виды обязательного страхования работников и имущества;

• суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• установленные расходы на обеспечение пожарной безопасности;

• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

• расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за исполь­зование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мото­циклов (в пределах установленных норм);

• установленные виды командировочных расходов;

• плату за нотариальное оформление документов (расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов);

• расходы на аудиторские услуги;

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и иные аналогичные виды расходов — в установленных случаях;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензион­ным соглашениям), включая расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с налоговым зако­нодательством РФ;

• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на соответствующую сумму НДС).

Все перечисленные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным для налога на прибыль организаций.

Расходы на приобретение основных средств учитываются при определе­нии налоговой базы в следующем порядке:

• в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

• в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в следующем порядке:

Срок полезного использования основных средств	Порядок включения стоимости основных средств в расходы (В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями)
До 3 лет включительно	В течение первого года применения УСН
От 3 до 15 лет включительно	В течение первого года применения УСН — 50% стоимости В течение второго года — 30% стоимости В течение третьего года — 20% стоимости
Свыше 15 лет	В течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, для целей налогообложения принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

Определение сроков полезного использования основных средств произво­дится налогоплательщиком аналогично порядку, установленному для целей исчисления налога на прибыль организаций.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до ис­течения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчи­тать налоговую базу за весь период пользования такими основными средства­ми с момента их приобретения до даты реализации (передачи) в порядке, уста­новленном гл. 25 НК РФ, и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактичес­кой оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в установлен­ном порядке, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налоговая база

Если объектом налогообложения являются доходы организации или ин­дивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или ин­дивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, нало­говой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на ве­личину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом они пересчиты­ваются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответст­венно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарас­тающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложе­ния доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых перио­дов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определенными по установ­ленным правилам. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу бо­лее чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налого­плательщиком при применении общего режима налогообложения, при пере­ходе на УСН не принимается. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, также не принимается при переходе на общий режим на­логообложения.

Налоговый период

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и 9 меся­цев календарного года.

Налоговые ставки

Налоговые ставки зависят от объекта налогообложения и установлены в следующих размерах:

• 6% — если объектом налогообложения являются доходы;

• 15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок исчисления налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная до­ля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяет­ся налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения до­ходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полу­ченных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 меся­цев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Исчисленная сумма налога (квартальных авансовых платежей по на­логу), уменьшается:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодатель­ством РФ;

• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспо­собности.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обяза­тельное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на вели­чину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового пе­риода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Минимальный налог

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, исчисляю­щими налоговую базу как разность доходов и расходов, в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, установленном для УСН.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды вклю­чить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с установленным порядком.

Налоговый учет

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей де­ятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяй­ственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производит­ся по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива­ется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Порядок зачисления налога

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным зако­нодательством РФ.

В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ доходы от уплаты налога при применении УСН распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по установленным нормативам отчислений. При этом для Москвы и Санкт-Петербурга нормативы установлены следую­щим образом:

• в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 90%;

• в бюджет ФФОМС - 0,5%;

• в бюджеты ТФОМС - 4,5%;

• в бюджет ФСС РФ - 5%.

Для остальных субъектов Федерации налог зачисляется:

• в бюджеты субъектов РФ - 45%;

• в местные бюджеты - 45%,

нормативы отчислений во внебюджетные фонды установлены так же, как и для Москвы и Санкт-Петербурга.

Доходы от уплаты минимального налога при применении УСН распреде­ляются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет ПФР - 60%;

• в бюджет ФФОМС - 2%;

• в бюджеты ТФОМС-18%;

• в бюджет ФСС РФ - 20%.

Льготы по оплате налога для отдельных категорий налогоплательщиков

До вступления в силу с 1 января 2003 г. гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная сис­тема налогообложения» порядок взимания единого налога в связи с примене­нием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности регулиро­вался Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринима­тельства» (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ утратил силу с 1 января 2003 г).

Федеральным законом № 222-ФЗ предусматривался следующий порядок установления льгот по единому налогу. Органы государственной власти субъектов РФ вместо объектов и ставок налогообложения, установленных Федеральным законом, могли устанавливать для организаций в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности:

• расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям (при этом суммы единого нало­га, подлежавшие уплате организациями за отчетный период, не могли быть ниже определенных расчетным путем, а порядок их распределения между бюджетами всех уровней должен был соответствовать нормам, ус­тановленным Федеральным законом);

• льготы и (или) льготный порядок по уплате единого налога для отдель­ных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежавших зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

В соответствии с Законом г. Москвы от 16.10.96 № 29 «О порядке налого­обложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности» (утратил силу в соответствии с Законом г. Москвы от 19.02.2003) была установлена пониженная ставка единого налога, подлежащего зачислению в бюджет Москвы (3,67% вместо 6,67% от валовой выручки для юридических лиц, осуществлявших приоритетные для Москвы виды деятельности и у которых доля совокупного в валовой выручке составляла до 40%).

Приоритетными для Москвы считались следующие виды деятельности:

• переработка сельскохозяйственной продукции;

• производство продовольственных и промышленных товаров, товаров народного потребления;

• производство лекарственных и других медицинских препаратов, медикаментов, медицинских изделий и техники;

• оказание бытовых услуг населению;

• производство, реализация и организация потребления продукции общественного питания собственного производства;

• природоохранная деятельность;

• туристическая и экскурсионная деятельность на территории города;

• строительство, реконструкция, капитальный ремонт и эксплуатация объектов жилищного фонда и культурно-бытового назначения;

• благоустройство города, сбор и переработка бытовых и производственных отходов;

• транспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов на территории города;

• наука и научное обслуживание;

• здравоохранение;

• информационно-вычислительное обслуживание;

• народное образование.

При этом субъекты малого предпринимательства - юридические лица считались осуществляющими приоритетные виды деятельности, если суммарная доля выручки от указанных видов деятельности за отчетный период составляла в валовой выручке не менее 70%.

В действующем налоговом законодательстве налоговых льгот при применении УСН не предусмотрено.

Документальное оформление права перехода (патент)

В соответствии с Федеральным законом № 222-ФЗ до 1 января 2003 г. официальным документом, удостоверявшим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, являлся патент, выдававшийся сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуаль­ных предпринимателей на налоговый учет.

Форма патента была установлена Государственной налоговой службой РФ и являлась единой на всей территории РФ.

Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства, подпадающих под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, устанавливалась с учетом ставок единого налога решением орга­на государственной власти субъекта РФ в зависимости от вида деятельности. Выплата годовой стоимости патента осуществлялась организациями и ин­дивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением пла­тежей, устанавливавшимся органом государственной власти субъекта РФ. Оплата стоимости патента засчитывалась в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для организаций, применявших упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачивавшаяся годовая стоимость патента зачислялась в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в соотношении один к двум.

Для индивидуальных предпринимателей уплачивавшаяся годовая стои­мость патента являлась фиксированным платежом, заменявшим уплату еди­ного налога на доход за отчетный период.

Организациям и индивидуальным предпринимателям патент выдавался налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подававшегося не позднее чем за один месяц до на­чала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:

• если общее число работников, занятых в организации, не превышало ус­тановленной предельной численности;

• если организация не имела просроченной задолженности по уплате нало­гов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

• если организацией были своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, представ­ляли в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

Решение о переходе организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотиви­рованный отказ от этого выносился налоговым органом в 15-дневный срок со дня подачи заявления.

При получении патента в налоговом органе организация или индивидуаль­ный предприниматель предъявляли для регистрации книгу учета доходов и расходов, в которой указывалось наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельно­сти (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номе­ра расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый ор­ган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксировал регистра­ционный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента заполнялся также и его дубликат, который хранился в налоговом органе.

По истечении срока действия патента по заявлению организации или инди­видуального предпринимателя налоговый орган выдавал патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов. На патент и книгу учета доходов и расходов распространялись правила обращения с отчетностью, установленные действовавшими в тот период нормативными актами РФ.

При утрате патента он подлежал возобновлению налоговым органом с со­блюдением установленных условий и наложением на организацию или индивидуального предпринимателя штрафа, размер которого устанавливался органом государственной власти субъекта РФ.

В настоящее время этот порядок документального подтверждения права применения УСН полностью отменен. Согласно гл. 26.2 НК РФ переход на упрощенную систему производится в порядке, рассмотренном в вопросе «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения». Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, а также формы различных вариантов решения налогового органа, принимаемого на основании заявления налогоплательщика, установлены приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».