
- •Тема 1. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Налоговая система рф, ее структура и принципы построения (б)
- •Налоговое законодательство и иные правовые акты о налогах. Налоговый кодекс Российской Федерации. Понятие налога и сбора. Общие условия установления налогов и сборов.
- •Действие актов налогового законодательства во времени
- •Классификация налогов и сборов. Федеральные, региональные, местные налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. Особенности введения, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов
- •Общие условия установления налогов. Объекты налогообложения
- •Реализация товаров работ или услуг
- •Имущество
- •Стоимость (цена) реализации
- •Тема 2. Субъекты налоговых отношений Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах
- •Налоговые агенты. Права и обязанности налоговых агентов
- •Представители налогоплательщиков. Их полномочия, права и обязанности
- •Налоговые органы и органы, осуществляющие налоговый контроль. Права, обязанности ответственность налоговых органов и их должностных лиц
- •Тема 3. Налоговое обязательство и его исполнение Налоговое обязательство. Условия его возникновения, изменения и прекращения
- •Исчисление налога. Налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговый период
- •Сроки и порядок уплаты налогов. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Залог имущества и поручительство
- •Приостановление операций по счетам в банке
- •Наложение ареста на имущество налогоплательщика
- •Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов. Налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Реструктуризация задолженности по налогам и сборам
- •Порядок предоставления отсрочки или рассрочки
- •Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита
- •Тема 4. Налог на добавленную стоимость Место и роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе
- •Глава 21 нк рф не содержит статьи «Налоговые льготы», однако в соответствии с определением налоговых льгот к ним можно отнести:
- •Налоговые вычеты
- •Тема 5. Акцизы Роль и функции акцизов в налоговой системе
- •Налогоплательщики. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Объекты налогообложения
- •Операции, не подлежащие налогообложению акцизами. Определение налоговой базы. Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов. Сроки и порядок уплаты акцизов
- •Налоговые вычеты и порядок их применения
- •Особенности исчисления и уплаты акцизов в экспортно-импортных операциях и при реализации соглашений о разделе продукции
- •Тема 6. Налог на прибыль организаций Место и роль налога на прибыль в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов
- •Налогоплательщики. Объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога
- •Глава 25 нк рф допускает два способа определения даты признания доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы:
- •Организация и ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли
- •Особенности налогообложения прибыли иностранных юридических лиц (а)
- •Пенсионный фонд рф (пфр)
- •Фонды обязательного медицинского страхования
- •Фонд социального страхования рф (фсс рф)
- •Налогоплательщики. Объект налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Виды выплат, не включаемых в состав доходов, подлежащих налогообложению. Налоговые льготы
- •Налоговый период. Порядок исчисления и перечисления. Сроки уплаты налога налогоплательщиками
- •Для налогоплательщиков-работодателей
- •Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями
- •Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: плательщики, объект для начисления взносов, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты, адреса представления отчетности
- •Предоставление налогового вычета по есн на сумму уплаченных страховых взносов
- •Налог на добычу полезных ископаемых
- •Тема 9. Платежи за пользование природными ресурсами Налоговые платежи за природные ресурсы. Виды и функции ресурсных налогов
- •Плательщики сборов
- •Объекты обложения
- •Ставки сборов
- •Порядок исчисления сборов
- •Порядок и сроки уплаты сборов
- •Плательщики
- •Объект платы
- •Платежная база
- •Ставки платы
- •Платежный период
- •Исчисление суммы платы. Порядок и сроки уплаты
- •Порядок зачисления платы
- •Плательщики податей
- •Объект платы
- •Платежная база
- •Ставки платы
- •Распределение и использование средств, получаемых при взимании платежей за пользование лесным фондом
- •Экологические платежи
- •Плательщики
- •Объект платы
- •Порядок и сроки уплаты
- •Тема 10. Налог на рекламу Место и роль налога на рекламу в налоговой системе и доходных источниках бюджетов
- •Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые льготы. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
- •Тема 11. Транспортный налог (а) Место и роль транспортного налога в налоговой системе и доходных источниках бюджетов
- •Налогоплательщики. Объекты налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
- •Тема 12. Налог на имущество предприятий Понятие налога на имущество предприятий
- •Плательщики налога на имущество предприятий
- •Объект налогообложения
- •Льготы по налогу на имущество
- •Ставки налога
- •Порядок расчета налогооблагаемой базы
- •Порядок учета и уплаты налога в бюджет
- •Тема 13. Специальные налоговые режимы Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
- •Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
- •Тема 14. Таможенные пошлины (а) Товары, облагаемые таможенными пошлинами. Таможенная стоимость вывозимых и ввозимых товаров. Виды таможенных пошлин
- •Плательщики таможенных пошлин. Льготы по таможенным пошлинам. Виды применяемых ставок и принципы их построения
- •Освобождение от уплаты пошлины
- •Предоставление тарифных преференций
- •Предоставление тарифных льгот
- •Тема 15. Государственная пошлина (а) Экономическое содержание государственной пошлины. Виды государственных пошлин
- •Плательщики государственной пошлины
- •Порядок исчисления пошлины в отдельных случаях
- •Объект обложения
- •Порядок исчисления пошлины
- •Льготы по уплате государственной пошлины
- •Порядок уплаты, возврата государственной пошлины
- •Тема 16. Устранение двойного налогообложения (а) Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
- •Лица, к которым применяются соглашения. Налоги, на которые распространяются соглашения
- •Тема 17. Налоговое планирование Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в условиях глобализации экономики
Льготы по налогу на имущество
Состав льгот, которые могут быть использованы при исчислении налога на имущества, определен ст.4 и ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", а также п.5 и п.6 Инструкции № 33.
Виды предоставляемых льгот
При использовании льгот по налогу на имущество, следует различать две категории льгот:
- Полное освобождение от налога при соответствии определенным критериям
Предоставление данных льгот основывается на нормах, закрепленных в п.5 Инструкции № 33. Показателями, которые дают право на применение данных льгот, могут быть: отраслевая принадлежность предприятия, показатели выручки от определенного вида деятельности, состав работающих. Если предприятие по какому-либо из показателей имеет право воспользоваться льготой, то льготируется все его имущество, независимо от функционального назначения или фактического использования тех или иных единиц этого имущества.
Например, в соответствии с подп. "в" п.5 Инструкции № 33 льготированию подлежит все имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, в том числе, например, компьютер и легковой автомобиль, не используемые непосредственно для лечения и протезирования.
- Уменьшение стоимости имущества для целей налогообложения по определенному виду имущества
Предоставление льгот по определенному виду имущества осуществляется в соответствии с п.6 Инструкции № 33. При этом льгота предоставляется только при использовании имущества по целевому назначению. Такое имущество может принадлежать любому предприятию, независимо от его отраслевой принадлежности, показателей выручки или состава работающих. Так, например, имущество, используемое в целях пожарной безопасности, подлежит льготированию у любого его владельца - юридического лица.
Основными требованиями, предъявляемые к имуществу, по которому предприятие пользуется льготным порядком налогообложения, являются
— раздельный учет льготируемого имущества (данное требование содержится в абз.18 п.6 Инструкции № 33),
— использование имущества по целевому назначению.
Если, например, в подвале производственного корпуса находится бомбоубежище, и предприятие намерено учитывать его при расчете льготы по налогу на имущество (подп. "б" п.6 Инструкции № 33), то данный объект, по стоимости, пропорциональной его площади, должен быть учтен как отдельная инвентарная единица.
Общий порядок предоставления льгот
Как было уже указано, перечень льгот по налогу на имущество содержится в п.5 и п.6 Инструкции № 33. Однако для правомерного использования льгот необходимо учитывать и положения ряда специальных документов. Это обусловлено тем, что возможность использования льгот зависит от ряда факторов:
— отраслевой принадлежностью предприятия (жилищно-строительные кооперативы, научно-исследовательские учреждения);
— вида выпускаемой продукции и оказываемых услуг (сельскохозяйственная продукция, образовательные услуги, медицинские услуги для детей в возрасте до 18 лет и др.);
— функционального назначения того или иного объекта основных фондов (объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объекты, используемые для пожарной безопасности, линии связи и энергопередачи и др.).
Поэтому, при применении льгот по налогу на имущество следует руководствоваться нормами, закрепленными в ряде специальных документах. К таким документам относятся:
— Классификатор отраслей народного хозяйства № 1-75-018,
— Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93,
— Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.
Строго придерживаясь определений, содержащихся в названных документах, предприятие будет застраховано от ошибок при решении вопроса о применении конкретной льготы.
В некоторых случаях для применения льготы требуется решение государственного органа власти или местного самоуправления. Так, согласно действующему налоговому законодательству предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы стоимости имущества, используемого для образования запасов, созданных в соответствии с решениями соответствующих органов государственной власти и управления. К таким запасам относятся основные средства, другие материальные ценности, временно законсервированные или выведенные в резерв в соответствии с решением органов государственной власти и органов местного самоуправления (подп. "ж" п.5 Закона). Основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на имущество являются следующие документы:
— приказ руководителя о решении перевести на консервацию определенный перечень основных фондов;
— справка с точным перечнем имущества, переводимого на консервацию, стоимость, начисленный износ на определенную дату;
— решение органа государственной власти или органа местного самоуправления о переводе на консервацию именно этого перечня оборудования.
В тоже время распространенной ошибкой является льготирование по данному основанию законсервированных по приказу руководителя (в связи с простоями, отсутствием заказов и т.д.) без наличия соответствующего распоряжения органа государственной власти или органа местного самоуправления. Кроме того, в некоторых случаях предприятиями включается в льготу балансовая стоимость производственных и вспомогательных помещений, используемых для содержания законсервированного имущества и оборудования. Такие операции являются нарушением действующего законодательства и ведут к занижению налогооблагаемой базы налога на имущество.
Кроме того, хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что в ряде случаев, если предприятие не может воспользоваться льготой в полном объеме, то можно применить иную льготу и уменьшить сумму налога частично.
Например:
Льгота, предусмотренная подп. "б" п.5 Инструкции № 33, используется в том случае, если выручка от видов деятельности (производство, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции) составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Если выручка от указанных видов деятельности составляет менее 70 процентов, то использование вышеуказанной льготы неправомерно.
Однако сумму налога на имущество можно уменьшить, если воспользоваться другой льготой. Согласно подп. "в" п. 6 для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции. При этом необходимо учитывать, что к сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301 и введенный в действие с 1 июля 1994 года.
Таким образом, если предприятие имеет документальное подтверждение того, что данное имущество используется для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, то его стоимость не будет учитываться при расчете налога.
При этом еще раз обращаем Ваше внимание на необходимость раздельного учета по льготирумому и нельготируемому имуществу.
Необходимость в раздельном учете возникает и в следующей достаточно типичной ситуации. Многие (особенно крупные) предприятия имеют на балансе объекты основных фондов, которые используются как в предусмотренных для льготирования целях, так и для иных нужд. Например, таковым может быть топливно-энергетический цех, который вырабатывает тепло как для нужд производства, так и для отопления объектов жилищно-коммунальной сферы. В таком случае, по нашему мнению, предприятие имеет право уменьшить в целях налогообложения стоимость такого имущества в части доли стоимости, приходящейся на оказание услуг, льготирование которых предусмотрено законодательством (в нашем примере льготируемая часть имущества должна определяться по удельному весу тепла, отпускаемого для отопления объектов жилищно-коммунальной сферы). В рассматриваемом случае ведение раздельного учета обязательно.
Таким образом, действующий порядок использования льгот по налогу на имущество таков:
1. Следует определить вид используемой льготы и возможность использования льготы в полном объеме, либо частично;
2. Необходимо подтвердить правомерность использования льготы с учетом действующих требований (например: соответствие одному из приведенных классификаторов, наличие организационно-распорядительного документа необходимого для применения льготы и т.д.);
3. Обеспечить раздельный учет льготируемого и нельготируемого имущества.
В целях правильного применения льгот рекомендуем использовать письмо МНС РФ от 11 марта 2001 г. № ВТ-6-04/197 "Методические рекомендации для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиком льгот по налогу на имущество предприятий".
Особенности применения отдельных льгот
В данном разделе мы рассмотрим некоторые особенности применения льгот, связанные с нестандартными ситуациями, возникающими в финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Льгота для предприятий, осуществляющих деятельность в жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере
В хозяйственной жизни часто имеют место ситуации, когда организация, осуществляющая деятельность в жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере, является самостоятельным юридическим лицом. В связи с этим возникает вопрос о порядке применения ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", согласно которой стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
В рассматриваемом случае организации, осуществляющие деятельность в жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере (например, дом отдыха или туристическая база), являются самостоятельными налогоплательщиками и уплачивают налог на имущество предприятий в общеустановленном порядке. При этом они также имеют право воспользоваться рассматриваемой льготой, применяя ее к отдельным имущественным объектам, находящимся на их балансе.
Отнесение объектов к жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере производятся исходя из их фактического использования. Определение вида деятельности осуществляется в соответствии с установленными Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) статистическими группировками по отраслям народного хозяйства.
В частности, к имуществу, на которое распространяется льгота, могут быть отнесены жилые (спальные) корпуса, амбулаторные помещения, медицинское оборудование, спортивные сооружения, в том числе стадионы и спортзалы, бассейны, катки, водные спасательные станции, спортивный инвентарь и оборудование, кинозалы и библиотеки, а также другое имущество, включая оборудование и коммуникации, необходимое для обеспечения функционирования указанных объектов.
Имущество, не относящееся согласно Классификатору к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, например, административные здания и другое имущество, используемое для осуществления функций управления предприятием, облагается налогом на общих основаниях.
Кроме того, следует учитывать, что для предоставления льготы, по нашему мнению, следует обеспечить раздельного учета льготируемых объектов.
Особенности применения льгот по объектам жилого фонда
В соответствии с подп. "а" п.6 Инструкции № 33 от налога на имущество освобождаются объекты жилищно-коммунальной сферы.
При расчете налога на имущество необходимо обращать внимание на порядок применения льготы по объектам жилого фонда. Дело в том, что исключать из расчета среднегодовой стоимости имущества необходимо не учетную (балансовую) стоимость объектов жилого фонда, а остаточную стоимость. Износ по таким объектам учитывается на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда". Письмом от 25.03.97 г. № 04-05-06/15 Минфин РФ разъяснил порядок учета сумм износ при расчете налога на имущество:
"Учитывая, что сумма налога на имущество предприятий исчисляется и уплачивается поквартально нарастающим итогом, величина износа жилищного фонда, подлежащая исключению из балансовой стоимости объектов жилищного фонда для целей налогообложения, определяется следующим образом: за первый квартал вычитается 1/4 от суммы годовых амортизационных отчислений, за первое полугодие — 7/2, за девять месяцев — 3/4, за год — полностью начисленная сумма по нормам амортизационных отчислений".
Данное положение, по нашему мнению, должно распространяется и на отдельно взятую квартиру. В тоже время отметим, что вопрос о правомерности начисления износа по отдельной квартире не урегулирован нормативными документами. Однако, мы считаем, что по отдельной квартире также должно производиться начисление износа по общеустановленному правилу. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В течение года сумма начисленного износа остается неизменной, и именно этот показатель должен использоваться для определения остаточной стоимости квартиры для последующего уменьшения стоимости имущества при расчете налога.
Все вышеизложенное рекомендуем учитывать при расчете налога на имущество предприятия.
Мобилизационные мощности, используемые в текущем производстве
На практике очень часто возникает ситуация при которой мобилизационные мощности не законсервированы и используются в действующем производстве. По нашему мнению право на льготу, предусмотренную подп. "и" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", в этом случае остается. Обусловлено это тем, что согласно подп. "и" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей. При этом Закон не предусматривает применение данной льготы только на законсервированные и не используемые в текущем производстве мобилизационные мощности. Следовательно, указанная норма Закона распространяется на все мобилизационные мощности, находящиеся на балансе у организации, независимо от их фактического использования.
Основанием для предоставления льготы являются документы, подтверждающие наличие на балансе предприятия мобилизационных мощностей и мобилизационного резерва. К таким документам относятся соответствующее решение (постановление, приказ и т.п.) органа государственной власти (законодательной, исполнительной), определившего конкретной организации мобилизационный план, а также перечень мобилизационного имущества, согласованный с этим органом власти.
В тоже время следует помнить, что налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет льготируемого имущества. При отсутствии раздельного учета льгота не предоставляется. Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина РФ от 23 августа 2000 г. № 04-05-06/66, от 5 октября 2000 г. № 04-05-06/77 и от 16 ноября 2000 г. № 04-05-06/84.
О порядке предоставления льготы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам
В соответствии с п. "к" ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" не облагается имущество государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов. При этом следует отметить, что главным и определяющим условием для использования данной льготы является наличие выручки от реализации указанных работ, отраженную в бухгалтерском учете и учтенную в целях налогообложения.
В тоже время согласно п.2 ст.5 ФЗ от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ осуществляют государственную аккредитацию научных организаций и выдают им свидетельства о государственной аккредитации. Указанным Законом определено, что свидетельство о государственной аккредитации является основанием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Однако данное условие в Законе РФ "О налоге на имущество предприятий" не указано.
Следовательно, рассматриваемая льгота должна предоставляется научным организациям вне зависимости от наличия свидетельства об аккредитации научной организации.
Если у организации, имеющей свидетельство о государственной аккредитации, объем научных работ составил менее 70%, то данная льгота не предоставляется.
Применение льготы при сдаче имущества в аренду
На практике часто встречаются ситуации, когда предприятия сдают в аренду основные фонды, которые по своему функциональному назначению не подлежат обложению налогом на имущество (например, тепличное хозяйство, овощные склады и т.д.). В случае текущей аренды (долгосрочной или краткосрочной) имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя. В связи с этим возникает вопрос: "Имеет ли право арендодатель данное имущество льготировать?"
По нашему мнению в рассматриваемом случае использовать льготу возможно при условии использования арендатором имущества по целевому назначению.
Так, согласно п. "в" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.
Следовательно, в данном случае речь идет о льготировании организации не в зависимости от вида осуществляемой ею деятельности, а в зависимости от целевого характера использования конкретного вида имущества, находящегося на балансе организации. Законодательством определены два основных условия предоставления вышеназванной льготы: это факт нахождения на балансе организации имущества, предназначенного для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции (имущественная принадлежность), и его целевое использование.
Учитывая это, по мнению Департамента, указанная выше норма Закона может быть применима и в том случае, если непосредственным пользователем имущества, предназначенного для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, является не только собственник (балансодержатель) этого имущества, но и арендатор (лизингополучатель и т.п.) указанного имущества, использующий его по целевому назначению. Отметим, что аналогичная позиция содержится в письме Минфина от 6 июня 2000 г. № 04-05-06/49.