Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели,

признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензирова­нию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на предоставленном налогоплательщику в пользование участке недр, находящемся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Налоговое законодательство не признает объектом налогообложения:

• отдельные виды полезных ископаемых и подземных вод, не числящихся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, — при опре­деленных условиях;

• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно — оздорови­тельное или иное общественное значение;

• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих про­изводств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в от­ношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого:

• как количество добытых полезных ископаемых - для попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;

• как стоимость добытых полезных ископаемых - для остальных категорий полезных ископаемых, добыча которых облагается налогом.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налог плательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

• исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (при наличии государственных субвенций (Под субвенцией в данном случае понимается возмещение из бюджета разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью) — исходя из цен без учета таких субвенций);

• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При оценке по сложившимся ценам реализации оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом цен реализации добытого полезного ископаемого (без учета субвенций, если есть субвенция), сложившихся у налогоплательщика в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде). При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета — при их наличии), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории РФ и в государствах-участниках СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке (В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получате­лем и тому подобных условий) до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ. К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг), рассчитываемых в зависимости от условий поставки. Если выручка от реализации получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов для целей налогообложения прибыли.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в установленном порядке, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в указанном выше порядке, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из расчетной стоимости.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налого­плательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, в этом случае применяется тот же порядок признания доходов и расходов, который ус­тановлен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются те же виды расходов, что и при налогообложении прибыли, с учетом особенностей, установленных гл. 26 НК РФ. В расчетную стоимость включаются:

• прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налого­вого периода и распределенные между добытыми полезными ископае­мыми и остатком незавершенного производства на конец налогового пе­риода (определяется и оценивается по правилам, установленным для це­лей налогообложения прибыли);

• косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчет­ного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полез­ных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сум­ме прямых расходов. Общая сумма косвенных расходов, произведенных в на­логовом периоде и относящихся к добыче полезных ископаемых, распределя­ется между всеми добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полез­ных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, опре­деленная в указанном порядке, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Расчетная стоимость добытых драгоценных металлов, извлеченных из ко­ренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, определяется в особом порядке.

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством РФ о Драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникаль­ных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, произ­водится исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы Расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период

Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых установлен как календарный месяц.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка установлена в размере 0% (или 0 рублей, если нало­говая база определяется в натуральном выражении) в следующих случаях:

• добыча полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ис­копаемых;

• добыча попутного газа;

• добыча подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полез­ных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

• добыча полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

• добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива);

• добыча подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйст­венных целях, включая водоснабжение садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

2. В остальных случаях налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

Налоговая ставка	Вид добываемого полезного ископаемого
3,8%	Калийные соли
4,0%	Торф, каменный уголь, бурый уголь, антрацит, горю­чие сланцы, апатит-нефелиновые руды, апатитовые и фосфоритовые руды
4,8%	Кондиционные руды черных металлов
5,5%	Сырье радиоактивных металлов, горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфори­товых руд); неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; соль природная, чистый хлористый натрий; подземные промышлен­ные и термальные воды; нефелины, бокситы
6,0%	Горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; концентраты и другие полупродукты, содер­жащие золото; иные полезные ископаемые, не вклю­ченные в другие группировки
6,5%	Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценные металлы, являющиеся полезными компо­нентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистое кварцевое сырье, камнесамоцветное сырье
7,5%	Минеральные воды
8,0%	Кондиционные руды цветных металлов (за исключе­нием нефелинов и бокситов); редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и яв­ляющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентные ком­плексные руды, а также полезные компоненты много­компонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней
16,5%	Углеводородное сырье
17,5%	Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья
107 рублей за	Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья

Налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,7 в отношении полез­ных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, если:

• налогоплательщик за счет собственных средств осуществил поиск и раз­ведку конкретного разрабатываемого месторождения полезных ископае­мых или полностью возместил все соответствующие расходы государства;

• по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами налогоплательщик при разработке этого месторождения был освобожден от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется в зависи­мости от вида налоговой базы либо как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы либо как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каж­дому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту на­хождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в поль­зование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за преде­лами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.