Действие актов налогового законодательства во времени

Важным элементом налоговых отношений является действие актов нало­гового законодательства во времени, включающее в себя:

• порядок введения в действие актов налогового законодательства;

• наличие обратной силы налоговых законов (Обратной силой закона называется распространение его действия на правоотношения, возникшие до вступления этого законодательного акта в силу).

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по исте­чении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении од­ного месяца со дня их официального опубликования. Исключение из этого правила составляют:

• федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов;

• акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представи­тельных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы.

Эти документы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опуб­ликования.

Относительно обратной силы налоговых законов установлено следующее:

Характеристика законодательного акта	Наличие обратной силы
Акты налогового законодательства: устанавливающие новые налоги и (или) сборы повышающие налоговые ставки, размеры сборов устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налого­плательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых налоговым зако­нодательством	Обратной силы не имеют
Акты налогового законодательства: устраняющие или смягчающие ответственность за на­рушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии за­щиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей	Имеют обратную силу
Акты налогового законодательства: отменяющие налоги и (или) сборы снижающие размеры ставок налогов (сборов) устраняющие обязанности налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение	Могут иметь обратную силу, если прямо предус­матривают это

Установленные НК РФ правила действия актов налогового законодательст­ва во времени распространяются также на нормативные правовые акты, регу­лирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, за исключением нор­мативных правовых актов об утверждении ставок вывозных таможенных пош­лин на нефть сырую, порядок вступления в силу которых определен ст. 3 Зако­на РФ от 21.05.93 №5003-1 «О таможенном тарифе» (действующая редакция от 08.12.2003 с изменениями от 23.12.2003).

Понятие налога и сбора. Общие условия установления налогов и сборов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами ме­стного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностны­ми лицами юридически значимых действий, включая предоставление опре­деленных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Общие условия установления налогов и сборов определяются первой час­тью НК РФ:

• налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализа­ции гражданами своих конституционных прав;

• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиоз­ных и иных подобных критериев;

• не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, граж­данства физических лиц или места происхождения капитала (однако до­пускается установление особых видов пошлин либо дифференцирован­ных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны про­исхождения товара);

• не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эко­номическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограни­чивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или со­здавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельнос­ти физических лиц и организаций.

Еще одна совокупность условий установления налогов (требования к на­логовому законодательству) приведена ниже в вопросе «Общие условия ус­тановления налогов».

Виды налогов и сборов в Российской Федерации и их значение в формировании доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов (А)

Налоговые доходы составляют более 80% доходов федерального бюджета, а также являются важнейшим источником доходов региональных (около 80% — в Москве) и местных бюджетов. Совокупность налогов, действующих в РФ, довольно разнообразна. По своему отношению к формированию доходов бюджетов различных уровней налоги подразделяются:

• на включаемые в собственные доходы бюджетов — налоги и сборы, бюджетным законодательством РФ закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами или бюдже­тами государственных внебюджетных фондов.

• на включаемые в регулирующие доходы бюджетов — федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нор­мативы отчислений (в %) в бюджеты субъектов РФ или местные бюдже­ты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).

Нормативы отчислений регулирующих налогов определяются:

• Бюджетным кодексом РФ (Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (действующая редакция от 23.12.2003));

• либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы;

• либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который рас­пределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

Приведем в качестве примера, каким образом распределяются некоторые налоги и сборы между бюджетами разных уровней в 2004 году (Федеральный закон от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год»).

Наименование налога (сбора)	Федеральный бюджет, %	Консолидированные бюджеты субъектов РФ (Консолидированный бюджет субъекта РФ включает в себя местные бюджеты), %
Налог на прибыль организаций:
зачисляемый в федеральный бюджет (5%)	100
зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (17%)		100
зачисляемый в местные бюджеты (2%)		100
Налог на доходы, облагаемые по ставкам, отличным от 24%	100
Налог на доходы физических лиц		100
Налог на добавленную стоимость	100
Акцизы:
на этиловый спирт из пищевого сырья, в том числе этиловый спирт-сырец из пище­вого сырья; спиртосодержащая продукция	50	50
на табачные изделия	100
на бензин автомобильный	40	60
на легковые автомобили и мотоциклы	100
вина, пиво, алкогольная продукция		100
по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ	100
Налог с имущества, переходящего в поряд­ке наследования и дарения		100
Налог на операции с ценными бумагами	100
Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых		100
Водный налог		100
Таможенные пошлины (ввозные, вывозные)	100
Государственная пошлина:
с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в арбитражные суды, Верхов­ный Суд РФ и Конституционный Суд РФ	100
с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции		100
за регистрацию юридических лиц и ин­дивидуальных предпринимателей	100