Особенности исчисления и уплаты акцизов в экспортно-импортных операциях и при реализации соглашений о разделе продукции

Исчисление суммы акцизов при экспортно-импортных операциях произ­водится в общем порядке (см. вопрос «Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов»). При этом налоговая база определяется следующим образом.

При вывозе подакцизных товаров налоговая база определяется в общем порядке (см. вопрос «Определение налоговой базы»).

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налого­вая база определяется:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), как объ­ем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможен­ную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров. В аналогичном порядке налоговая база определя­ется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную терри­торию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Исчисление и уплата акциза производится в зависимости от таможенного режима следующим образом:

Таможенный режим	Исчисление и уплата акциза
ИМПОРТ
Выпуск для свободного обращения	Акциз уплачивается в полном объеме
Реимпорт	Уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых было освобождение либо кото­рые были возвращены в связи с экспор­том товаров, в порядке, предусмотрен­ном таможенным законодательством РФ
Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, перера­ботка под таможенным контролем, сво­бодная таможенная зона, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу госу­дарства	Акциз не уплачивается
Переработка на таможенной территории	Акциз уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с после­дующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их перера­ботки с таможенной территории РФ
Временный ввоз	Полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотрен­ном таможенным законодательством РФ
ЭКСПОРТ
Экспорт; таможенный склад, свободный склад или свободная таможенная зона с последующим вывозом за пределы тамо­женной территории РФ	Акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчиты­ваются) налоговыми органами РФ в ус­тановленном порядке
Реэкспорт за пределы таможенной терри­тории РФ	Уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвра­щаются в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ
Другие таможенные режимы	Освобождение от уплаты акциза либо возврат уплаченных сумм акциза не про­изводятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не пред­назначенных для производственной или иной деятельности, может приме­няться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При реализации за пределы территории РФ произведенных подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, налогоплатель­щик освобождается от уплаты акциза при представлении в налоговый орган поручительства банка (в порядке, установленном частью первой НК РФ) или банковской гарантии (Это правило не распространяется на нефтепродукты). Такие поручительство или банковская гарантия долж­ны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответст­вующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в установлен­ном порядке в течение 180 дней со дня реализации документов, подтвержда­ющих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им соответствующих акциза и (или) пеней самостоятельно. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на тер­ритории РФ.

Аналогичный порядок действует (в части акциза, приходящегося на неф­тепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории РФ) по следующим операциям:

• оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произве­денных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оп­латы услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

• получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающе­го операции с нефтепродуктами;

• передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и мате­риалов, не имеющему свидетельства.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручи­тельства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в установленном порядке.

В соответствии с действующим налоговым законодательством исчисление и уплата акциза при реализации соглашений о разделе продукции производится в порядке, установленном главой 26.4 НК РФ «Система налогообложе­ния при выполнении соглашений о разделе продукции».