Налоговые вычеты и порядок их применения
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. В соответствии с налоговым законодательством в различных хозяйственных ситуациях вычету подлежат:
Хозяйственная ситуация |
Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету |
Ограничения применения |
Использование подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров |
Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров выпущенных в свободное обращение на таможенную территорию РФ, — относительно подакцизных товаров, выступающих в качестве сырья |
Не распространяется на нефтепродукты |
Безвозвратная утеря подакцизных товаров в процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки |
Сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти |
Не распространяется на нефтепродукты |
Передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары |
Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо при ввозе этого сырья (материалов), выпущенного в свободное обращение на таможенную территорию РФ, а также суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве |
Не распространяется на нефтепродукты |
Производство алкогольной продукции |
Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции |
|
Возврат покупателем подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока) или отказ от них |
Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по таким товарам |
Не распространяется на нефтепродукты |
Приобретение акцизных марок или специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке |
Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок |
|
Хозяйственная ситуация |
Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету |
Ограничения применения |
Получение авансов или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров |
Суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых либо иных платежей |
|
Реализация нефтепродуктов налогоплательщику, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами |
Суммы акциза, начисленные при получении реализуемых нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов |
Вычет производится при предъявлении установленных документов; не подлежат вычету суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов (Розничной реализацией нефтепродуктов является отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок) |
Дальнейшее использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе либо смешении |
Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком при получении, оприходовании, передаче нефтепродуктов, в дальнейшем использованных в производстве |
Вычет производится при предъявлении установленных документов |
Ввоз подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ |
Суммы акциза, уплаченные при ввозе лицами, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами |
Вычет производится при предъявлении установленных документов |
Налоговые вычеты производятся на основании:
• расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве;
• таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные контрагенту, при этом в установленных случаях налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих одно из следующих действий:
• факт уплаты акциза;
• факт оплаты стоимости сырья по ценам, включающим акциз;
• факт оплаты стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.
В отдельных случаях дополнительно требуется предоставление копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику сырья соответствующих сумм акциза:
• акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров;
• акта выработки;
• акта возврата в производство подакцизных товаров.
При применении налоговых вычетов по акцизам установлены некоторые ограничения. Так, максимальная сумма акциза, принимаемого к вычету по пищевому этиловому спирту, использованному при производстве виноматериалов, определяется по формуле:
,
где С – предельная сумма акциза, уплаченного по этиловому спирту использованному для производства вина, подлежащая налоговому вычету;
А — налоговая ставка за 1 л безводного этилового спирта;
К — крепость вина;
О — объем реализованного вина.
Сумма акциза, превышающая исчисленную по формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.
Порядок предоставления налоговых вычетов установлен в налоговом законодательстве следующим образом:
Хозяйственная ситуация |
Порядок предоставления вычета |
Использование подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров, реализованных (переданных) в текущем налоговом периоде: |
|
сумма акциза, подлежащая вычету, оплачена продавцу (в текущем налоговом периоде или ранее) |
Вычеты производятся в части стоимости соответствующего сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций |
сумма акциза, подлежащая вычету, не оплачена продавцу |
Суммы акциза будут подлежать вычету в том отчетном периоде, в котором будет проведена его уплата продавцам |
Вывоз подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы территории РФ |
Вычет предоставляется при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих товаров с таможенном территории РФ (правило не распространяется на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ) |
Возврат либо отказ |
Вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них |
Получение авансов или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров |
Вычеты производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров |
Отдельный порядок применения установленных налоговых вычетов установлен для налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Право на применение налоговых вычетов такими налогоплательщиками требует обязательного предоставления установленных подтверждающих документов.
Сроки и порядок уплаты акцизов
Сроки и порядок уплаты акцизов зависят от вида реализуемых подакцизных товаров и минерального сырья и установлены следующим образом:
Вид подакцизных товаров, фактически реализованных (переданных) в текущем налоговом периоде (Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц) |
Сроки и порядок уплаты акциза |
Нефтепродукты |
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Нефтепродукты (для налогоплательщиков, имеющих только свидетельство на оптовую реализацию) |
Не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - |
Нефтепродукты (для налогоплательщиков, имеющих только свидетельство на розничную реализацию) |
Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Подакцизные товары, не относящиеся к нефтепродуктам (для производителей) |
Равными долями: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем; не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем |
Алкогольная продукция (реализованная с акцизных складов оптовых организаций) |
Не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца |
Акциз уплачивается:
• по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) — по месту производства таких товаров;
• по алкогольной продукции — по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов (за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций);
• по операциям с нефтепродуктами (оприходование, получение, передача) – по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Доля акциза, приходящаяся на каждое обособленное подразделение организации по операциям с нефтепродуктами определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) каждым обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Если обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.
Сроки предоставления налоговой декларации установлены следующим образом:
Категория налогоплательщиков |
Срок предоставления декларации |
Налогоплательщики, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли |
Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов |
Не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию |
Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Остальные налогоплательщики |
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем |
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.